Налоговые правонарушения

      Как следует из определения административного правонарушения, одним из обязательных признаков его является наличие вины правонарушителя (право регулирует только волевое поведение людей и рассчитано на ситуации, где у человека есть выбор поведения).

      При наложении взыскания учитываются характер совершенного правонарушения, личность нарушителя, степень его вины, имущественное 
положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

2.4 Порядок првелечения к ответственности за налоговые правонарушения

     Привлечение к ответственности, согласно ст. 108 НК РФ может производиться только в порядке и по основаниям, предусмотренным НК РФ. Аналогичное положение содержится в ст.10 НК РФ, согласно п.1 которой порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном гл.14, 15 НК РФ. Статья 108 НК РФ имеет отношение к процессуальным нормам, регламентирующим налоговый процесс, понятие и содержание которого введено и определено законодателем с 1 января 1999г. Пункт 1 ст. 108 НК РФ фактически вводит правило, в соответствии с которым нарушение процессуального порядка проведения налоговой проверки исключает приведение субъекта к ответственности.

     Вместе  с тем нарушение процессуальных норм не всегда является основанием для признания недействительным (отмены) документов, имеющих юридическое значение, в тех случаях, когда процессуальные нарушения не привели к принятию неправильного решения. Очень часто на практике бывает так, что одних формальных оснований нарушения прав налогоплательщика бывает недостаточно для признания недействительным решения налоговых органов о привлечении налогоплательщика к ответственности (например, пропущены сроки выставления требования на уплату налогов, пеней, штрафов).

     Пункт 2 этой  же статьи заключает в налоговых отношениях принцип однократности наказания за одно и то же правонарушение, содержащийся  в ст.50 Конституции РФ. Вместе с тем не следует смешивать одно и то же налоговое правонарушение с повторными правонарушениями и совокупностью правонарушений.

     Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения исключается  при наличии хотя бы одного из четырех  оснований, указанных в ст.109 НК РФ.

     Первым  основанием, исключающим привлечение  лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, является отсутствие события налогового правонарушения. В данной норме речь идет об отсутствии самого деяния налогоплательщика, налогового агента и иных лиц (ст.106 НК РФ).

     Вторым  основанием, исключающим привлечение  лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения, в ст.108 названо отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

     Согласно  Налоговому кодексу РФ, вина организации  в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных  лиц  либо  представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п.4 ст.110 НК РФ).

     Статьей 110 НК РФ установлены также формы  вины при совершении налогового правонарушения - это умысел и неосторожность. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если субъект осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление их вредных последствий. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если субъект не осознавал противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должен был и мог это осознавать.

     Отсутствие  вины  в  совершении  налогового  правонарушения  является, согласно  ст.109  НК РФ, одним  из  обстоятельств, исключающих  привлечение к налоговой ответственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Анализ налоговых правонарушений

3.1  Практика рассмотрения  налоговых правонарушений

в арбитражных судах РФ

     Со  стороны налоговых органов было подано около 300 тысяч исков в  арбитражные суды за первое полугодие 2004 г., подавляющее большинство исков, порядка 70% — это взыскание санкций  за нарушения законодательства о  налогах и сборах. Еще один большой блок дел — около 15—20% — иски о ликвидации организаций, не представляющих отчетность, фактически прекративших деятельность, и других организаций. Причем количество исков по последней категории варьируется. Стоит, например, региональным Управлениям активизировать борьбу с налогоплательщиками, не сдающими отчетность, как число таких дел сразу же увеличивается. Оставшаяся часть это иски о признании сделок недействительными, о признании недействительной государственной регистрации организаций и об аннулировании лицензий на производство алкогольной продукции, о взыскании налогов.

     Со  стороны налогоплательщиков большинство  исковых заявлений налогоплательщиков — до 90 % — составляют иски о признании незаконными решений налоговых органов по итогам камеральных или выездных проверок. Говорить о каком-либо делении внутри этой группы исков довольно сложно. Налогоплательщики оспаривают решения инспекций по всем основным налогам: по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу и т. д.

     За  последние 4 года число дел, связанных  с налогообложением увеличилось более чем в 4 раза, по следующим причинам. Во-первых, активизировалась деятельность налоговых органов. А во-вторых, налогоплательщики стали чаще обращаться в судебные органы для защиты своих прав.

     С увеличением числа дел качество работы юридических отделов налоговых  органов не только не ухудшилось, а  наоборот, улучшилось. А именно суммы  налоговых платежей, которые дополнительно  поступают в бюджет благодаря  квалифицированной работе юридических подразделений. Так, в 2003 году по искам, предъявленным к налоговым органам, юристам удалось отстоять около 70 миллиардов рублей налогов и пеней, по искам налоговых органов — около 14 миллиардов рублей. По состоянию на 1 июля 2004 года юристам налоговых органов удалось отыграть уже около 150 миллиардов рублей.

     На  мой взгляд, недостаточно используют механизм административного обжалования  сами налогоплательщики. Количество жалоб  в вышестоящие налоговые органы значительно меньше обращений в  суд. Вместе с тем нужно понимать, что до центрального аппарата ФНС РФ доходят, как правило, те жалобы, которые не были разрешены на уровне региональных Управлений и инспекций. Можно даже сказать, что в целом по стране процент принятия решений в пользу плательщиков по жалобам достаточно высок.

     Заявления налоговых органов.

     По  результатам анализа заявлений  налоговых органов сообщаем следующее. В отчётном периоде предъявлено 5 832 заявления, в том числе к юридическим лицам 2185, индивидуальным предпринимателям 2149, физическим лицам 1498.

     Судебными органами рассмотрено 4645 заявлений, в том числе по спорам о ликвидации - 294, по делам направленным на новое рассмотрение - 7.

     В сравнении с 2009 годом количество заявлений увеличились на 2 982 (в 2009 году предъявлено 2 850).

     Из  числа рассмотренных заявлений  удовлетворено всего 4 233 или 91%, полностью  удовлетворено 3 843, частично 390. В прошлом  отчётном периоде процент удовлетворения составил 75.

     Оспариваемая  сумма по рассмотренным заявлениям составляет 152 367 тыс. руб., сумма удовлетворённых требований 63 787 тыс. руб. или 42 % от числа рассмотренных.

     Налоговыми  органами в основном предъявлены  заявления о взыскании налогов, пени, штрафных санкций по результатам  налогового контроля, иски о ликвидации юридических лиц.

     Увеличение количества предъявленных заявлений, а также рост процента удовлетворения заявленных требований, объясняется улучшением организации и качества проводимых камеральных и выездных налоговых проверок, усилением контроля со стороны налоговых органов и увеличением числа проведённых проверок.

     Увеличение  числа заявлений о взыскании  сумм налога с физических лиц объясняется  неуплатой в добровольном порядке  транспортного налога в сроки, установленные  налоговым законодательством.

     На  показатель суммы удовлетворения требований налогового органа значительно влияет факт применения арбитражными судами смягчающих обстоятельств и уменьшения в десятки раз суммы налоговых санкций.

          3.2  Проблемы, связанные с реализацией прав и обязанностей налогоплательщиков

     Одной из основ построения правовой системы современной России является признание в качестве ее базы общечеловеческих ценностей. Налоговое право как неотъемлемая часть системы не чуждо идеям социальной справедливости, демократическим принципам, выработанным тысячелетней историей финансов и сформулированным в эпоху буржуазных революций. Само появление и развитие налогового права связано с демократизацией общества, с идеей правового государства. Правовое государство базируется на принципе признания и защиты прав и свобод человека.

     Проблемы  соблюдения прав и обязанностей налогоплательщиков в условиях становления налоговой  системы в России становятся с  каждым днем все более и более  актуальными. Эту ситуацию подтверждает и рост исковых заявлений о  защите нарушенных прав налогоплательщиков как в судах общей юрисдикции, а так и в арбитражных судах.

     Основой правового статуса налогоплательщика  является конституционная обязанность  платить налоги и сборы: «каждый обязан платить законноустановленные налоги и сборы» (ст. 57 Конституции РФ). Все остальные установленные законом обязанности налогоплательщика так и или иначе направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности.

     Установленные законами права налогоплательщиков имеют целью поддержание баланса прав и интересов в их взаимоотношениях с налоговыми органами.

     Обязанности плательщиков налогов и сборов, сформулированные в НК РФ, условно можно разделить  на две группы: обязанности, связанные  с осуществлением налоговых платежей и представлением в налоговые органы необходимой отчетности, и обязанности, связанные с информированием налоговых органов об иных вопросах производственно-хозяйственной деятельности плательщика.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Изучив  и проанализировав законодательство  о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков, можно сделать следующие выводы.

     В нынешних условиях перехода России к  рыночной экономике неизбежно меняются функции государства в сфере регулирования налоговых правоотношений. Государство должно законодательно устанавливать минимально необходимый уровень защиты прав налогоплательщиков, а также устанавливать надзор и контроль за соблюдением налогового законодательства. Однако, отсутствие эффективных экономических, административных и уголовно-правовых механизмов, побуждающих налогоплательщиков к безусловному соблюдению налогового законодательства, а также низкий уровень правовых знаний налогоплательщиков и должностных лиц, усугубленное несовершенством законодательства о налогах и сборах ведет к систематическому нарушению налогового законодательства.

     Исходя  из вышеизложенного, представляется, что  НК РФ не в полной мере соответствует реально существующим экономическим отношениям, не располагает эффективными и реальными методами защиты прав, контроля за соблюдением обязанностей, привлечения к ответственности налогоплательщиков.

     Дальнейшее  развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности  за налоговые нарушения. Для понимания пределов полномочий налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правовой статус в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.

     Налицо  усложнение налогово-финансовых взаимоотношений  государства и налогоплательщиков, что позволяет говорить о влиянии на налоговые отношения норм различной отраслевой принадлежности.