Налоговые правонарушения

1.2 Обязанности налогоплательщиков

          1.2.1 Понятие налоговой обязанности

     Налоговая обязанность по смыслу НК представляет собой конституционную обязанность  граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные  налоги и сборы в пользу государства  и муниципальных образований. В  данном случае под гражданином понимаются физические лица. Поэтому и иностранцы, и лица без гражданства подпадают под число обязанных лиц. Кроме того, эта же обязанность распространяется на юридических лиц.

     Налоговая обязанность возникает с момента  возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Здесь важным является слово «конкретный» налог или сбор.

     НК  определяет порядок исполнения налоговой  обязанности. Но существующая до принятия НК практика привела к тому, что появилась необходимость определения приостановления исполнения налоговой обязанности, в том числе такой ситуацией приостановления исполнения налоговой обязанности является ситуация отсутствия имущества, которое может быть использовано в качестве уплаты налога. Налог по ст.8 НК – это изъятие части имущества налогоплательщика. А если у налогоплательщика нет никакого имущества, то возникает ситуация, когда исполнить налоговую обязанность невозможно. И возникает необходимость как раз приостановить исполнение налоговой обязанности до того времени, когда имущество появится.

          1.2.2 Виды обязанностей налогоплательщиков

     Основной  обязанностью налогоплательщиков является обязанность уплачивать налоги. При  этом обязанность ограничивается законно установленными налогами. Обязанность уплачивать законно установленные налоги на самом деле должна быть уточнена - уплачивать налоги в полном объеме и в установленные сроки, потому что иначе создается ситуация, когда частичная уплата и уплата за пределами сроков уже могут рассматриваться, как выполненная обязанность.

     Следующая обязанность - обязанность вести  в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Но эта обязанность  не всеобщая, а распространяется только на тех налогоплательщиков, которые обязаны вести этот учет доходов, расходов и объектов. Другими словами, такая обязанность возникает на сегодняшний день у юридических лиц, которые обязаны вести этот учет не в произвольной форме, а в форме бухгалтерского учета, то есть с требованиями, предусмотренными к бухучету.

     Такая же обязанность возникает и у  индивидуальных предпринимателей и  приравненных к ним лиц в силу ст.11 НК, но эта обязанность ведения  учета не бухгалтерского, а учета  в порядке, установленным Минфином по согласованию с МНС. Что касается всех остальных физ. лиц, то формально для них ведение учета доходов, расходов и объектов из ст.23 обязанностей и из НК не вытекает. И для того, чтобы доказать уплату налога и уплату в полном объеме, в установленные сроки он должен представить документы, подтверждающие эти факты. Поэтому на самом деле обязанность вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения - это всеобщая обязанность.

     Следующая обязанность - обязанность по предоставлению в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать. Предоставление декларации является обязательным по всем налогам, плательщиком которых является налогоплательщик.

     Следующая обязанность - встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена в НК. На сегодняшний день такая обязанность прямо существует в отношении организаций как российских, так и иностранных, в отношении индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним лиц, а в отношении обычных граждан, обычных физ. лиц такая обязанность не предусмотрена. Однако на сегодняшний день в России идет повальная постановка на учет всех физ. лиц, причем безропотно воспринимаемая со стороны налогоплательщиков под угрозой того, что бухгалтерии не примут налоговую отчетность и не выплатят заработную плату. Хотя, на сегодняшний день нет нормы, которая обязывала бы налогоплательщиков инициативно вставать на налоговый учет.

     Это основные обязанности. Кроме того, в исполнении налоговой обязанности и налогового контроля есть еще другие обязанности, которые прописаны в других статьях НК. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Налоговые правонарушения

и ответственность  за их совершение

2.1  Причины возникновения налоговых правонарушений

     Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

•   правовые;
•   экономические;
•   моральные;

     Российское  налоговое законодательство, слишком  объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

     Экономические причины обусловлены действием  довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности.

     Следствием  этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

     Моральными  причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное  отношение к имеющейся налоговой  системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков.

     Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать  систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

     Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

     Как видно из вышеописанного, на возникновение  налоговых правонарушений влияют причины  не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

     Наиболее  часто встречающаяся группа налоговых  правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается  в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет.

     2.2 Состав и признаки налоговых правонарушений

     Не  всякое отрицательное деяние участника  налоговых правоотношений может  быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность, оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения - это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

     В юридической науке выделяют следующие  признаки правонарушений:

       - противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;

     -  виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их. Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло её сознавать;

     -  наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими отрицательными последствиями;

     -  наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

     Отсутствие  одного из вышеперечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а следовательно исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

     При анализе определения  данного  НК РФ можно выявить следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. И хотя, данное определение отдает предпочтение формальному  признаку – наказуемости деяния, оно указывает еще на два признака: виновность  и  противоправность.

     Наказуемость  получила статус первого признака налогового  правонарушения, так  как  налоговым  правонарушением  признается  виновно  совершенное  противоправное  деяние  налогоплательщика, налогового  агента  и  иных  лиц,  за  которыми  НК РФ  установлена  ответственность. Таким  образом, законодатель ограничил  возможность установления ответственности  за налоговые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость как составная часть противоправности в налоговых отношениях  выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать те или иные деяния либо не совершения  действий,  признаки  которых описаны в гл. 16  НК РФ ("Налоговые правонарушения  и ответственность за  их  совершение")  и гл. 18 НК РФ ("Нарушение банком  обязанностей  по  налогам  и  сборам").

     Вторым  признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в  форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Психологическое содержание вины занимает центральное место среди основных категорий, характеризующих вину. Составными элементами психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, является сознание и воля.  

     Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность. Такой признак налогового правонарушения, как  противоправность, существовал  и  в  Законе  об  основах  налоговой  системы, правда,  в  несколько  завуалированном  виде. Согласно  п.1 ст.13  Закона  об  основах  налоговой  системы  к  ответственности  мог  быть  привлечен  налогоплательщик, нарушивший  налоговое  законодательство.

     Противоправность  является  юридическим  выражением  материальной  характеристики  общественного  свойства  налогового  правонарушения. Не может считаться налоговым правонарушением деяние, не  предусмотренное законодательством о налогах и   сборах, а также деяние, хотя  и попадающее  под  признаки  соответствующей  статьи  гл. 16  или  18 НК РФ, но  при  совершении  которого  не  нарушаются  нормы  законодательства  о  налогах  и  сборах, состав  которых  приведен  в  ст. 1  НК РФ  и  является  исчерпывающим.

     Состав  правонарушения также образуют элементы правонарушения,  первичные слагаемые  системы состава правонарушения.

       - объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы:

       - субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;

       - объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

       - субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

     Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют  между собой. Объект взаимодействует  с объективной стороной состава, определяя элемент ущерба. Объективная  сторона, как акт поведения, взаимодействует  с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.