Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

На практике налоговые санкции за налоговые правонарушения применяются следующим образом:

     ООО «Ромашка» в счёт оплаты своей  доли в уставном капитале работники предприятия выкупили акции предприятия следующим образом:

     1 Была внесена интеллектуальная  собственность, имеющая стоимостную оценку, указанную в регистрационном свидетельстве, в сумме 130 млн. руб. на срок её использования в течение 5 лет.

     2 Внесением основных фондов на  сумму 120 млн. руб. в том числе  основных фондов со 100% износом на сумму 89 млн. руб.

     На  предприятии за текущий год начислили налог на имущество организаций в сумме 32000руб. В бухгалтерии предприятия были сделаны бухгалтерские проводки:

1. Оприходование интеллектуальной собственности:

Дебет                     Кредит                       Сумма

     04   75                         130 млн. руб.

     75 80                         130 млн. руб.

     2) Оприходование основных фондов:

Дебет                     Кредит                       Сумма

     08                             75                          120 млн. руб.

     01                             08                          120 млн. руб

     75                             80                          120 млн. руб

     3) Начислен налог на имущество  предприятия:

Дебет                     Кредит                       Сумма

     99                              68                         32 тыс. руб.

     Нужно определить, существует ли налоговая  ошибка и каковы её последствия?

     а) Делаем перерасчёт налога на имущество:

     120 млн. руб.- 89 млн. руб. = 31 млн. руб.  – налоговая база по имуществу  предприятия.

     Сумма налога = 31 млн. руб.*2,2% = 0, 682 млн. руб.

     б) Доначисляем налог на имущество:

     682000 – 32000 = 650000 руб.

Дебет                     Кредит                       Сумма

     99   68                         32 тыс. руб.

     99 68                         650 тыс. руб.

     4) Необходимо сделать правильные  бухгалтерские проводки на оприходование интеллектуальной собственности, которую предприятие может использовать в течение 5 лет.

Дебет                     Кредит                       Сумма

     04                             75                          130 млн. руб. - сторно

     75                           80                         130 млн. руб. - сторно

     04                             75                         130 млн. руб./ 5 лет = 26 млн. руб. 

- оприходование интеллектуальной собственности в течение 5 лет.

      5) Исправляем бухгалтерские проводки  по оприходованию основных фондов, некоторые из которых имели  100% износ изначально. 

Дебет                     Кредит                       Сумма

     01                            08                      120 млн. руб.

     08                            75                      120 млн. руб.

     75                            02                       89 млн. руб.

     75                              80                         31 млн. руб. (120 – 89  млн. руб.)

     01                            08                      120 млн. руб. - сторно

          08                            75                       120 млн. руб. - сторно

          75                            80                      120 млн. руб. – сторно

     6) Определяем пени за несвоевременную  оплату налога на имущество  предприятия в бюджет государства:

650000*12%*1/300 = 260 руб. – за каждый день  просрочки платежа 

Дебет                     Кредит                         Сумма

     99                             68                          260 руб.

     68                               51                             260 руб.

     7) По налогу на прибыль следует  отметить, что в налоговой базе  не была учтена 100% амортизация в сумме 89 млн. руб., поэтому налоговая база была завышена, а налог на прибыль занижен и уплачен в бюджет.  

     Сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета, составляет:

     89 млн. руб.*24% = 21360 тыс. руб.

     Следует сделать следующие бухгалтерские  проводки:

Дебет                     Кредит                       Сумма

     99                             68                         21360 тыс. руб. - сторно

     51                              68                              21360 тыс. руб.

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

       В своей курсовой работе я  изучила налоговые правонарушения и их состав, рассмотрела понятия налоговых правонарушений и налоговых преступлений, произведя разграничения между этими понятиями.

     Налоговое правонарушение - это виновно совершенное  противоправное   (в нарушение  законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

     Под налоговым преступлением следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

     Рассмотрела понятие налоговой ответственности.

     Основные  принципами привлечения к налоговой  ответственности (ст.108 НКРФ) :

     - никто не может быть привлечён  к ответственности за совершение  налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом;

     - никто не может быть привлечён  повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

     - привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности  уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

     Так же мной были рассмотрены обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность ( ст. 112 НКРФ) :

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

     - совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств;

     - совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

     2) Обстоятельством, отягчающим ответственность,  признаётся совершение налогового правонарушения  лицом, раннее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

     3) Лицо, с которого взыскана налоговая  санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

     В своей курсовой работе я рассмотрела и практические аспекты применения налогового законодательства в отношении налоговых правонарушений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

     

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 31.07.2008 №146-ФЗ
2. Налоговый кодекс  Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ
3. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991  №2118-1
4. Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.1991 № 943-1
5. Приказ МНС РФ от 03.03.2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая информация Консультант Плюс
6. Приказ МНС от 31.07.2002г. №БГ-3-2-/404 // Приказ МНС РФ от 03.03.2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая информация Консультант Плюс
7. Ашомко Т.А., ПроваленкоО.Н. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.// Справочная правовая информация Консультант Плюс
8. Брызгалин А.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ.
9. Грачев Е.Ю., Соколов Э.Д. Налоговое право. – М., 2006
10. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М., 2006
11.   Евстигнеев Е. С. Налоги и налогообложение. – М.: Издательство «ИНФРА», 2007 – 348 с.
12. Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Форум – ИНФРА. – М., 2008 – 304 с.
13.   Братухина О. А. Контроль и организация проверок налоговыми органами: учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 400 с. (среднее профессиональное образование).