Налоговые источники доходов бюджета РФ на современном этапе

10

на континентальном шельфе, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, за пределами  территории Российской Федерации при  выполнении соглашений о разделе  продукции - по нормативу 100 процентов;

• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 процентов;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100 процентов;
• водного налога - по нормативу 100 процентов;
• государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2  Бюджетного Кодекса РФ) - по нормативу 100 процентов.⁴

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные  налоги, к которым относятся: налог  на добавленную стоимость, акцизы, также  большое значение стал иметь налог  на добычу полезных ископаемых. Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком  за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги. Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета в 2007 г. составила около 40%.

Налоговым периодом по НДС  является квартал.

Акцизы, как и НДС – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки  к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3%⁵.

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы (гл.26 НК РФ). Сейчас этот налог играет очень важную роль. Но в будущем, как прогнозируется, он будет сокращаться.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных  дней с момента государственной  регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога по добытым  полезным ископаемым исчисляется как  соответствующая налоговой ставке (ст. 342 НК РФ) процентная доля налоговой  базы.

До последнего времени  платежи за пользование природными ресурсами составляли незначительную долю доходов федерального бюджета. Так, в конце 90-х гг. их доля не превышала 1-2%. Это объяснялось тем, что большинство ресурсных налогов до последнего времени поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки по ресурсным налогам были невелики. С 2002 г. ситуация изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В результате доля этих налогов в 2009 г. возросла до 33% налоговых доходов.

Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций  относится к прямым налогам и  является важнейшим элементом налоговой  системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Сейчас он обеспечивает около 6% всех доходов федерального бюджета. Современный характер налогообложения  прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением  расходов, не учитываемых в целях  налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и  документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы по ст.274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог  удерживается у источника получения  дохода.

Кардинальные изменения  произошли в налоге на прибыль  с 1 января 2002 г., что определено в  гл. 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена  с 35 до 24% с одновременной отменой  всех льгот. Реформирование налогообложения  прибыли предусматривает: снятие ограничений.

13

На возможность отнесения  налогоплательщиками на затраты  таких расходов, связанных с извлечением  прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное  страхование, принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов, установление единой ставки налога для всех сфер деятельности; либерализации амортизационной  политики.

Единый социальный налог был отменен с 1 января 2010 г. Отчисления будут идти напрямую в каждый из внебюджетных фондов в виде установленного процента. При этом фонды получают право осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

Доля ЕСН в структуре  налоговых доходов бюджета РФ в 2009 году составила 17% от общей суммы.

С 2005г. введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

С 1 января 2005 года введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающее всеми признаками налога и сбора, если они прямо не поименованы в НК РФ. Обращаясь в те или иные уполномоченные государственные органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить в размере, предусмотренных НК РФ.

14

При этом размеры государственной  пошлины во многих случаях снижены, а по большинству позиций установлены  ее предельные размеры.

Все это – в пользу налогоплательщика.

С введением в действие главы о государственной пошлине  отменен налог на рекламу.

Совершенно очевидно, что  это был не рыночный налог. В то же время представительным органом  местного самоуправления предоставлено  право введения единого налога на вмененный доход от деятельности по размещению наружной рекламы.

Отменен также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем.

Крайне важно отметить, что составляющие почти треть  доходов федерального бюджета таможенные платежи ранее значились в  составе налоговых доходов, а  теперь – в составе неналоговых  и отнесены к доходам от внешнеэкономической  деятельности государства.

Таким образом, основная масса  администрируемых ФНС России доходов  федерального бюджета обеспечена поступлениями  НДС (39%) и налога на добычу полезных ископаемых (33%).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

15

3. ДИНАМИКА НАЛОГОВЫХ  ДОХОДОВ. 

 

Рассматривая текущие  изменения в структуре налоговых  доходов федерального бюджета Российской Федерации, необходимо отметить следующие  изменения.

Поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет за январь-март 2011 года составили 67,1 млрд. рублей, что на 20,3 млрд. рублей, или  на 43,3% больше, чем за январь-март 2010 года.

Поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет составили 141,4% от прогноза доходов  на январь-март 2011 года в сумме 47,5 млрд. рублей и 26,5% от объема, определенного  на 2011 год Федеральным законом.

Рост поступлений по налогу на прибыль организаций за январь-март 2011 года обусловлен улучшением финансово-хозяйственной  деятельности, в частности ростом прибыли прибыльных организаций.

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в федеральный бюджет за январь-март 2011 года составили 431,1 млрд. рублей, что на 24,1 млрд. рублей, или  на 5,9% больше, чем за январь-март 2010 года.

Поступления налога на добавленную  стоимость составили 123,2% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в  сумме 350,0 млрд. рублей и 28,1% от объема, определенного на 2011 год Федеральным  законом.

Рост поступлений по налогу на добавленную стоимость в основном обусловлен увеличением налоговой  базы налога за счет улучшения социально-экономических показателей развития экономики Российской Федерации за IV квартал 2010 года, в том числе в нефтегазовой отрасли, в оптовой и розничной торговле и транспорте и снижением возмещения налога.

 

16

В январе-марте 2011 года поступления  налога на добавленную стоимость  на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет составили 19,7 млрд. рублей, что на 11,4 млрд. рублей, или в 2,4 раза больше, чем  за январь-март 2010 года.

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, составили 115,2% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в сумме 17,1 млрд. рублей и 26,7% от объема, определенного на 2011 год  Федеральным законом.

Рост доли поступления  налога за январь-март 2011 года в годовом  объеме поступлений НДС, определенном в соответствии с Федеральным  законом на 2011 год, обусловлен увеличением  объема импорта и введением в  действие с 01.07.2010 Соглашения, заключенного между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан  и Правительством Российской Федерации  от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте  товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», согласно которому администрирование поступлений налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан, возложено на ФНС России.

Акцизов по сводной группе подакцизных товаров в федеральный  бюджет в январе - марте 2011 года поступило 46,7 млрд. рублей, что на 79,6% больше, чем  в соответствующем периоде 2010 года.

На увеличение поступлений  акцизов оказало влияние изменение  нормативов зачисления акцизов на нефтепродукты, а также ежегодная индексация ставок акцизов.

Поступления по сводной группе акцизов составили 97,9% от прогноза доходов  на январь-март 2011 года в сумме 47,7 млрд. рублей и 20,5% от объема, определенного  на 2011 год Федеральным законом.

 

17

Акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в январе-марте 2011 года в федеральный бюджет поступило 0,6 млрд. рублей, что на 23,3% (или на 0,2 млрд. рублей) меньше, чем в январе-марте 2010 года.

Поступления по акцизам на спирт этиловый из всех видов сырья  и спиртосодержащую продукцию составили 134,2% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в сумме 0,4 млрд. рублей и 25,0% от объема, определенного на 2011 год  Федеральным законом.

Объем поступлений акцизов  на табачную продукцию в федеральный  бюджет в январе-марте 2011 года составил 27,7 млрд. рублей, что на 13,3% больше, чем  в соответствующем периоде 2010 года.

Поступления по данному виду акцизов составили 109,5% от прогноза доходов на январь-март 2011 года в  сумме 25,3 млрд. рублей и 20,2% от объема, определенного  на 2011 год Федеральным законом.

В январе-марте 2011 года доля поступлений акцизов по данной группе подакцизной продукции соответствует  уровню поступлений за предыдущие периоды.

Объем поступлений акцизов  на автомобили легковые и мотоциклы  в федеральный бюджет в январе-марте 2011 года составил 1,5 млрд. рублей, что  на 87,0 процента больше, чем в соответствующем  периоде 2010 года.

Поступления по акцизам на автомобили легковые и мотоциклы  составили 146,5% от прогноза доходов  на январь-март 2011 года в сумме 1,0 млрд. рублей и 31,9% от объема, определенного  на 2011 год Федеральным законом.