Налоговое планирование на предприятиях и в организациях

Учетная политика -- один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность  самостоятельно выбрать способ учета  той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения  и основана разработка схем минимизации  налогов.

Основными разделами документа «Учетная политика»  являются:

1) порядок  организации бухгалтерского учета;

2) методы  оценки активов и обязательств;

3) порядок  контроля за хозяйственными операциями;

4) порядок  документооборота и технология  обработки учетной информации;

5) порядок  проведения инвентаризации активов  и обязательств организации:

6) рабочий  план счетов бухгалтерского учета;

7) формы  первичных учетных документов;

8) порядок  формирования налоговой базы  и налогового учета для целей  налогообложения.

Эффективность разработки схем минимизации налогов  непосредственно зависит от применения тех или иных элементов учетной  политики, базирующейся на ряде законодательных  актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством  о бухгалтерском учете, так и  в области налогообложения. Поэтому  разработка учетной политики предусматривает  тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета  являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения  главный ориентир -- Налоговый кодекс РФ.

С точки  зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие  элементы учетной политики в целях  налогообложения:

* оценка  запасов и расчет фактической  себестоимости материальных ресурсов  в производстве (по полной себестоимости,  ФИФО, ЛИФО):

* начисление  амортизации по основным средствам  (по установленным нормам, ускоренная  амортизация);

* создание  резервов предстоящих расходов  и платежей;

* определение  выручки от реализации продукции  (метод начисления или кассовый) и др.

Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета. Возможности получения налоговых  экономий достигаются, в частности, за счет: применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного использования  нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской  задолженности за отгруженные товары.

Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов. В случае образовании резерва  организация имеет двоякую возможность:

1) уменьшать  налоговую базу с начала налогового  периода. Тем самым не возникает  излишней переплаты в бюджет  сумм налога на прибыль.

2) снизить  нагрузку в части налога на  прибыль в течение всего налогового  периода. Для этого возможно  создание резерва под предстоящий  ремонт особо сложных и дорогостоящих  видов основных средств, а также  резерва по сомнительным долгам. Создание последнего резерва  приводит и к отсрочке уплаты  налога на прибыль.

4.3 Контроль  правильности расчетов и сроков  уплаты налогов

Ключевыми элементами в текущем налоговом  планировании являются правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов.

В рамках налогового менеджмента большое  значение придается контролю правильности налоговых расчетов, в первую очередь  исключению арифметических и счетных ошибок. Ведь ошибки в расчетах, которые со стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия.

По некоторым  оценкам 15% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть -- результат  несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих  в практической деятельности предприятий, являются:

* отсутствие  либо неправильное оформление (с  позиций налогообложения) первичных  документов:

* ошибки, обусловленные неверным толкованием  действующего налогового законодательства;

* несвоевременное  реагирование на изменения в  налогообложении, особенно и местном;

* неверные  арифметические расчеты;

* несвоевременное  представление отчетной налоговой  документации;

* просрочка  уплаты налогов.

Основным  способом уменьшения риска ошибок может  быть использование технологии внутреннего  контроля налоговых расчетов.

Всякая  технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических  схем и карт, а также процедур их реализации. Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:

* в рамках  технологии все решения по  налогам принимаются с помощью  определенных процедур, что позволяет  исключить субъективизм в принятии  налогового заключения;

* все  налоговые решения уже зафиксированы  на этапе внедрения технологий  и никакой субъект (включая  руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного  решения. При изменении ситуации  налоговое заключение принимает  группа экспертов (комиссия);

* предприятие  должно обозначить круг лиц,  имеющих право выполнять определенные  действия и процедуры в отношении  налогов;

* любая  финансово-хозяйственная операция  должна сопровождаться письменным  документом определенного образца;

* для  уменьшения риска возникновения  налоговой ошибки максимально  используются стандартизованные  документы. При этом ни один  документ не должен существовать  в единственном экземпляре: должна  быть хотя бы еще одна его  копия;

* повседневному  контролю подлежит обоснованность  применения налоговых льгот к  каждой сделке;

* все  бухгалтерские проводки и налоговые  расчеты производятся лишь на  основе Таблицы типовых хозяйственных  ситуаций (операций). В первичных  документах и бухгалтерских проводках  делается ссылка на номер операции  в этой таблице;

* нетиповая  ситуация требует оформления  Карты налоговых решений, которую  заполняет только специальная  экспертная комиссия по налогообложению.

Налоговое планирование в любом хозяйствующем  субъекте базируется также на жестком  контроле за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пени. В то же время существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат -- средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. Например, предприятие использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно платить налоги в срок; в противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты.

На практике для слежения за сроками уплаты налогов  целесообразно применение налоговых  календарей. Рассмотрим один из фрагментов такого календаря.

Календарь бухгалтера (15 октября 2003г. - последний  срок представления отчетности и  перечисления следующих видов платежей) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Категория плательщиков или отчитывающихся организаций 

Вид отчетности или платежа 

Основание ЕСН 

Все налогоплательщики-работодатели 

Перечисление  авансового платежа за январь-сентябрь 

П.3 ст. 243 НК РФ  

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 

Все страхователи 

Перечисление  авансового платежа за январь-сентябрь 

Ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» 

Акцизы 

Налогоплательщики-производители  спирта и спиртосодержащей продукции, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей и мотоциклов. 

Перечисление  Ѕ суммы акциза по продукции, реализованной  в августе 

П. 3 ст. 204 НК РФ  

Налогоплательщики - оптовые организации, реализующие  алкогольную продукцию с акцизных складов Перечисление акцизов по продукции, реализованной с 16 по 30 сентября

Предоставление  декларации за сентябрь 

П. 3 ст. 204 НК РФ 

Примечание: За несвоевременную уплату налогов  и сборов с предприятия взыскиваются пени в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ.

Возможно  получение соответствующей информации всеми зарегистрированными пользователями информационно-правовых систем. Так, Налоговый  календарь бухгалтера системы «Консультант Плюс» рассчитан на организации, использующие при ведении учета  Общий план счетов бухгалтерского учета. В нем содержится информация о  сроках уплаты и представления расчетов по налогам, сборам и платежам, введенным  федеральным законодательством  и имеющим регулярный и однотипный характер. Пользователи имеют возможность  по встречающейся в календаре  ссылке перейти в текст соответствующего нормативного акта или к разделу  календаря, соответствующему конкретной дате.

4.4 Оптимизация  системы налогообложения в рамках  действующего законодательства

Отметим еще раз, что конечной целью налогового менеджмента должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов. В системном окружении  налоги влияют друг на друга в связи  с тем, что их налоговые базы могут  пересекаться. Это положение должны постоянно иметь в виду руководители и менеджеры, которые принимают  решения в области финансово-хозяйственной  деятельности организации с учетом возможных налоговых последствий. Поэтому с этой точки зрения необходимо говорить об оптимизации всей системы  налогообложения, которая, безусловно, должна осуществляться на предприятиях и в организациях в рамках действующего законодательства о налогах и  сборах.

Ключевая  задача корпоративного финансового  менеджмента -- выбор наилучшего пути управления всеми финансовыми ресурсами. Поэтому если минимизацию налогов  рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации, то в первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее - уплатить меньше налогов, но раньше, или больше -- но в поздние  сроки? Следовательно, система налогообложения  органически связана с разработкой  как стратегических решений, так  и текущих финансовых проектов.

Стратегическое  налоговое планирование на предприятиях и в организациях усложняется  эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной  политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура  затрат и т. д.

Определенная  попытка факторного анализа на предприятии  достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес-план) и текущего планирования (бюджеты). В составе  этих документов существенное место  занимают динамические ряды показателей, включая налоговые, ибо удельный вес налоговых платежей в общей  сумме расходов предприятия весьма значителен.

Обычно  расчеты ведутся путем использования  финансовых моделей с помощью  компьютерного имитационного моделирования. В настоящее время существует весьма широкий спектр программных  продуктов для поддержки управленческих решений на предприятии (пакеты прикладных программ Project expert, COMFAR, «Аналитик », «Альт-прогноз» и др.). Каждый из этих продуктов содержит специализированный налоговый модуль (позволяет автоматически  рассчитывать некоторые налоги). Наличие  такого модуля позволяет по широкому спектру бизнес-процессов и прежде всего инвестиционного плана  осуществлять расчеты финансовых показателей с учетом платежей по основным налогам, а также оценивать величину налоговых рисков. Поэтому применение компьютерных систем поддержки финансово-хозяйственных решений целесообразно, и оно приносит несомненную пользу.