Налоговое планирование на предприятиях и в организациях

Для создания и успешного функционирования системы  управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы  определенные условия, а именно:

* наличие  взаимосвязанных стратегии развития, бизнес - планов и бюджетов;

* готовность  администрации осуществлять налоговое  планирование на основе стратегических  и тактических планов, а также  четко сформулированных принципов  управления;

* организация  системы сбора и обработки  информации, ориентированной на  использование сетевых технологий  и ресурсов Интернета;

* выделение  структурного подразделения (лица), ответственного за организацию  налогового планирования как  целостно ориентированной системы;

* разработка  схемы налогового планирования (налоговое  поле, договорное поле, технология  внутреннего контроля налоговых  расчетов);

* мониторинг  системы факторов, влияющих на  условия реализации налоговых  планов и налоговое поле предприятия.

3. Общая  схема налогового планирования

Важный  элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, -- это  организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С  этих позиций рассматривается общая  схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, где  С -- различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных  наработок, выполненных специалистами  предприятия.

Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях

Ниже  показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур.

1. Как  уже отмечалось, текущее планирование  в первую очередь предусматривает  формирование налогового поля. В  соответствии со статусом предприятия,  на основании его устава и  законодательных актов в области  налогообложения определяется спектр  основных налогов, которые надлежит  уплачивать в бюджет и внебюджетные  фонды. Составляется налоговая  таблица, характеризующая налоговое  поле хозяйствующего субъекта, в  которой каждый налог описывается  с помощью следующих основных  показателей (параметров):

* источник  платежа (статья расходов);

* бухгалтерская  проводка;

* налогооблагаемая  база;

* ставка  налога;

* сроки  уплаты;

* пропорции  перечисления в бюджеты разных  уровней;

* реквизиты  организации, в адрес которых  делаются перечисления,

* льготы  или особые условия исчисления  налога.

После этого специалистами предприятия  анализируются все предоставленные  законодательством льготы по каждому  из налогов на предмет их использования  в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот  по выбранным налогам.

2. Согласно  уставу предприятия и на основе  гражданского законодательства, формируется  система договорных отношений  (договорное поле). В рамках текущей  предпринимательской деятельности  осуществляется планирование возможных  форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа,  возмездное оказание услуг и  т. п. Каждая сделка должна  быть оценена с точки зрения  возникающих при ней налоговых  последствий на момент подготовки  документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

Далее выполняются действия в следующей  последовательности:

3. Подбираются  типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять  предприятию;

4. Разрабатываются  различные ситуации с учетом  налоговых, договорных и хозяйственных  наработок;

5. Выбираются  наилучшие варианты, которые оформляются  в виде блоков бухгалтерских  и/или налоговых проводок;

6. Из  оптимальных блоков составляется  журнал типовых хозяйственных  операций, который служит основой  ведения финансового и налогового  учета;

7. Оценивается  получение максимального финансового  результата с учетом налоговых  рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное  с налоговой точки зрения размещение  активов и прибыли предприятия;

8. Определяются  альтернативные способы учетной  политики организации.

Учетная политика -- это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для  формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще  разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации  налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

* сделать  бухгалтерский учет прозрачным  и доступным для понимания;

* создать  систему налогового учета;

* предусмотреть  определенные направления снижения  налогов, не противоречащие действующему  законодательству;

* построить  такую организацию финансовой (бухгалтерской)  службы, которая способствовала  бы своевременному и четкому  решению задач бухгалтерского  учета и налогообложения.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные  задачи, может оказать действенную  помощь организации, а не стать тем  формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также  учитывать специфику деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют  прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики -- одно из направлений эффективного налогового планирования.

4. Прикладные  вопросы налогового менеджмента

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое  планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим  элементом всей управленческой работы на предприятии. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства. В  средних и больших фирмах обязательно  наличие группы или отдела налогового планирования. Каждый проект не должен внедряться без предварительной  экспертизы специалистов, работающих в области финансового, налогового менеджмента. А для новых масштабных программ обязательно привлечение  квалифицированных внешних консультантов  по налоговому планированию.

С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько направлений.

Управление  налогами на предприятии

1. Организация  налогового и бухгалтерского  учета 

2. Разработка  схем минимизации налогов 

3. Контроль  правильности расчетов и сроков  уплаты налогов  

1.1 Верное  толкование законодательства о  налогах и сборах с учетом  его изменений 

2.1 Разработка  учетной политики для налоговых  целей 

3.1 Исключение  арифметических и счетных ошибок  

1.2 Определение  характера связи бухгалтерского  и налогового учета 

2.2 Определение  совокупности льгот по уплате  налогов 

3.2 Применение  технологии внутреннего контроля  налоговых расчетов  

1.3 Правильное  оформление первичных документов  и регистров налогового учета 

2.3 Анализ  и правильная организация сделок 

3.3 Применение  налогового календаря для недопущения  просрочки уплаты налогов  

4. Оптимизация  системы налогообложения в рамках  действующего законодательства 

4.1 Разработка  стратегии, бизнес - плана, системы  бюджетов 

4.2 Разработка  схем оффшорного бизнеса (в  случае необходимости) 

4.3 Использование  финансовых моделей и имитационных  расчетов 

Причем  работы по указанным ориентациям (кроме  двух последних) могут быть выполнены  силами самого предприятия, тогда как  минимизация и оптимизация системы  налогов требует, как правило, привлечения  квалифицированных сторонних специалистов в области налогообложения.

Не останавливаясь на многих очевидных подходах к управлению налогами на предприятии, приведенных  на этой схеме, следует сделать акцент на некоторых основных положениях.

4.1 Взаимодействие  налогового и бухгалтерского  учета

Финансовый  менеджер изначально должен понять достаточно сложный характер взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. Поскольку  система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в отечественной практике существуют три подхода к информационному  обеспечению государственной налоговой  инспекции об объектах налогообложения.

Самый первый из них предусматривает, что  различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь речь идет о так называемом бухгалтерском налоговом учете).

Второй  подход предполагает формирование показателей  налогового учета путем корректировки  бухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством  данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей  налогообложения. Этим объясняется  употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».

Третий  подход предполагает расчет налоговой  базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым  является официальное признание  налогового учета, который охватывает: первичные документы, аналитические  регистры, расчет налоговой базы.

Налоговый учет -- система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов; его назначение -- обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов  и расходов; порядок определения  доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка  расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Таким образом, в настоящее время показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются по особым правилам, без  участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. Поэтому налоговый  учет по сравнению с бухгалтерским  учетом можно считать внесистемным. Он организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому (ст. 313-333 НК РФ). [4]

4.2 Разработка  схем минимизации налогов