Налоговое планирование на предприятиях и в организациях

1. Состояние  бухгалтерского и налогового  учета, а также взаимодействие  между ними должно строго соответствовать  нормативно-правовым актам; необходимо  верное толкование законодательства  о налогах и сборах и реагирование  на постоянные изменения в  нем. Разумеется, данные бухгалтерского  учета и отчетности должны  позволять получать необходимую  информацию для налоговых целей.

2. Учетная  политика - выбранная предприятием  совокупность способов ведения  бухгалтерского и налогового  учета; документ, который утверждается  налогоплательщиком, поскольку законодательство  в ряде случаев предоставляет  ему возможность выбрать те  или иные методы группировки  и оценки фактов хозяйственной  деятельности, способы погашения  стоимости активов, методы определения  выручки и др.

3. Налоговые  льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие  субъекты правильно и в полном  объеме применяют льготы устанавливаемые  законодательством по большинству  налогов. Кроме того, необходим  анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых  последствий.

4. Налоговый  контроль. Составление налогового  бюджета является основой для  осуществления контрольных действий  со стороны руководителя предприятия  и финансового менеджера. Снижению  ошибок способствует применение  принципов и процедур технологии  внутреннего контроля налоговых  расчетов. Кроме того, организация  контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

5. Налоговый  календарь необходим для проверки  правильности исчисления и соблюдения  сроков уплаты всех налоговых  платежей, а также представления  отчетности. Всегда надо помнить  о высоких рисках, связанных с  несвоевременной уплатой налоговых  платежей, ибо в случае нарушения  налоговых обязательств перед  государством наступает жесткая  ответственность в соответствии  с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6. Стратегия  оптимального управления и план  реализации этой стратегии. Наиболее  эффективным способом увеличения  прибыли является построение  такой системы управления и  принятия решений, чтобы оптимальной  оказалась вся структура бизнеса.  Именно подобный подход обеспечивает  более высокое и устойчивое  сокращение налоговых потерь  на долгосрочную перспективу.  На основе стратегии разрабатываются  налоговые модули среднесрочных  и текущих планов.

7. Льготные  режимы налогообложения. Имеются  в виду способы снижения налогов  за счет создания оффшорных  компаний за рубежом и низконалоговых  компаний на территории России. При этом соответствующие построения  должны логично и естественно  вписываться в общую схему  бизнеса, служить обоснованием  законного снижения налогового  бремени. В противном случае  контролирующие органы всегда  найдут доводы, чтобы оспорить  неубедительную схему целиком  либо доставить неприятности  налогоплательщику постоянными  проверками.

8. Имитационные  финансовые модели. Они позволяют  менеджеру управлять значениями  одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую  нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели  «что если», имитируют экономический  эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая  деятельность налогового менеджмента.  Любая компания должна располагать  информацией за несколько лет  о том, какие приемы и способы  налоговой оптимизации дали положительные  результаты, по каким причинам  они не достигнуты, какие факторы  повлияли на конечный финансовый  результат и т. п. Тем самым  создается основа для факторного  анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана  и налогового бюджета.

1.3 Этапы  налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между  собой этапов, которые не следует  рассматривать как четкую и однозначную  последовательность действий, обязательно  гарантирующих снижение налоговых  обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства  финансового аналитика. До регистрации  и начала функционирования организации  необходим ответ на общие вопросы  стратегического характера.

Первый  этап -- появление идеи об организации  бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о  возможном использовании налоговых  льгот, предоставляемых законодателем.

Второй  этап -- выбор наиболее выгодного  с налоговой точки зрения места  расположения производств и конторских помещений предприятия, а также  его филиалов, дочерних компаний и  руководящих органов.

Третий  этап -- выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение  ее соотношения с возникающим  при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически  входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа  налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования  по выбранным налогам.

Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного  налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого  с учетом налоговых последствий  осуществляется планирование возможных  форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой  этап начинается с составления журнала  типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения  финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных  налоговых ситуаций, сопоставление  полученных финансовых показателей  с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование  технологии внутреннего контроля налоговых  расчетов. [1, c. 106]

1.4 Пределы  налогового планирования

В ряде стран сложились специальные  методы для предотвращения уклонения  от уплаты налогов, позволяющие также  ограничить сферу применения налогового планирования. В США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое  «антитрансфертное», «антиоффшорнюе»  и «антидемпинговое» законодательство. Поэтому поиск возможностей для  сокращения налоговых потерь осуществляется лишь в рамках действующей системы ограничений.

К пределам налогового планирования принято относить следующие:

Законодательные ограничения -- это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом  органе, предоставлять документы, необходимые  для исчисления и уплаты налога, и др. К ним также можно отнести  установленные меры ответственности  за нарушения налогового законодательства.

Меры  административного воздействия  выражаются в том, что налоговые  органы вправе требовать своевременной  и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, обследовать помещения. Они могут  проводить проверки и принимать  решения о применении соответствующих  санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимке на имущество  налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам  их заключения с целью уклонения  от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся доктрина «существо над формой» и доктрина «деловая цель».

Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и  иными органами.

Основное  же ограничение налогового планирования заключается в том, что налогоплательщик имеет право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой  экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство и лишение свободы. С другой стороны, в случае слишком жесткого государственного воздействия на налогоплательщиков следует вспомнить высказывание Джеймса Ньюмена: «От налогов за границу убегает никак не меньше людей, чем от диктаторов».[2, c.84]

2. Основы  управления налогами на предприятиях  и в организациях

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи  составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и  развития бизнеса, а иногда и его  судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид  деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Корпоративный налоговый менеджмент -- составная  часть управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых  установок организации и учета  величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация  налоговых платежей путем использования  всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем  контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций  в последующем изложении представлен  налоговым планированием и налоговым  контролем (внутренним контролем).

Корпоративное налоговое планирование -- необходимая  составляющая финансово-экономической  деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов  с использованием предоставляемых  законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии  является составной частью единой триады: 1) стратегического финансового планирования (более широкое понятие, чем налоговое  планирование) предпринимательской  деятельности , 2)бизнес-плана и 3) бюджета  организации.

В своей  деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся максимизировать  свой доход и прибыль, а это  может совпасть с минимизацией налоговых  отчислений. Но в целом субъектов  интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей  корпоративного налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему  налогов.

Основные  принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

* уменьшение  налоговых платежей - способ улучшения  финансового состояния предприятия  и повышения инвестиционной привлекательности.  Снижать налоги целесообразно  до тех пор, пока расчеты  показывают, что это дает прирост  свободной прибыли;

* снижение  налогов в ряде случаев достигается  за счет ухудшения финансовых  показателей. Поэтому любой способ  минимизации, прежде чем его  применять, следует оценить с  точки зрения общих финансовых  последствий для хозяйствующего  субъекта;

* последствия  применения одних и тех же  способов минимизации неодинаковы  для разных объектов и даже  для условий, работы предприятия  в разные периоды. Поэтому применению  конкретной рекомендации должны  обязательно предшествовать расчеты  прибыли, остающейся в распоряжении  предприятия, и свободной прибыли;

* уменьшение  налога на прибыль (путем использования  чистой прибыли на льготируемые  цели) экономически обосновано лишь  в случае роста общей прибыли  в последующие периоды. 

Внутренний  налоговый контроль -- это первичный  контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб  предприятия. Такой контроль предусматривает  обеспечение достоверности учета  налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов. (Основные способы  и особенности внутреннего налогового контроля будут рассмотрены ниже.)