Налоговая система в России

3 По территориальному уровню:

1. федеральные налоги – устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом представительской власти – Государственной Думой РФ. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на все территории РФ и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления (например, единый социальный налог, водный налог, акцизы);
2. налоги субъектов РФ – налоги, перечисленные в НК РФ, но вводимые в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организации, транспортный налог, налог на игорный бизнес);
3. местные налоги – налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования ( например, земельный налог, налог на имущество физических лиц).

4 В зависимости от канала поступления:

1. государственные – полностью зачисляемые в государственные бюджеты;
2. муниципальные – полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;
3. пропорциональные – распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам;
4. внебюджетные – поступающие в определенные внебюджетные фонды.

5 В зависимости от характера использования:

1. налоги общего значения, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются;
2. целевые налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые  в бюджете отдельной строкой и предназначенные  для финансирования конкретно-определенных мероприятий (например, земельный налог).

6 В зависимости от периодичности взимания:

1. разовые – налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий (например, ЕНВД);
2. регулярные – взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (НДФЛ, налог на имущество организации и др.).

Перечисленные критерии классификации налогов не являются исчерпывающими, но достаточны для юридической характеристики всех действующих налогов  и сборов в Российской Федерации. В научной и учебной литературе налоги группируются и иными способами, что позволяет более точно выявить сущность каждого обязательного платежа, взимаемого в обязательном порядке. [8, с. 30]

 

1.3 Понятие налоговой системы государства

 

Налоговая система – это основанное на определенных принципах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, налоговых администраций.

Исходя из этого определения, можно понять, что налоговую систему ни в коем случае нельзя отождествлять с системой налогов.

Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере. Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам).

В некоторой степени налогоплательщики могут оказывать обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они занимают наиболее подчиненное положение. Это обуславливается фискальной функцией налога.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри-, так и внешнесистемных факторов, т.е. она является динамической системой.

Классификации налоговых систем в зависимости от различных показателей представлены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 – Основные классификации налоговых систем

 

1 В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:

- либерально-фискальные, обеспечивающие  налоговые изъятия с учетом  платежей социального характера  до 30% ВВП (налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и  большинство стран Латинской  Америки);

- умеренно фискальные, с  уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП (налоговые системы Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России);

- жестко фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% ВВП (налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции).

2 В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы подразделяются на:

- подоходные, делающие основной  акцент на обложении доходов  и имущества, в которых доля  поступлений от косвенных налогов  не превышает 35% совокупных налоговых  доходов (США, Канада, Великобритания, Австралия);

- умеренно косвенные, равномерно  распределяющие налоговую нагрузку  на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов  составляет от 35 до 50% совокупных  налоговых доходов (Германия, Франция, Италия и др.);

- косвенные, делающие основной  акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги  обеспечивают более 50% совокупных  налоговых доходов (Аргентина, Бразилия, Мексика, Индия, Пакистан, Россия).

3 В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируют следующим образом:

  - централизованные, наделяющие  федеральный уровень управления  подавляющим большинством налоговых  полномочий и обеспечивающие  долю налоговых доходов этого  уровня более 65% консолидированных  налоговых поступлений (Франция, Нидерланды, Австрия, Россия);

- умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления  значимыми налоговыми полномочиями  и обеспечивающие долю налоговых  доходов федерального уровня  от 55 до 65% консолидированных налоговых  поступлений (Австралия, Германия, Индия);

- децентрализованные, наделяющие  нижестоящие уровни правления  более значимыми налоговыми полномочиями  и обеспечивающие долю налоговых  доходов федерального уровня  до 55% консолидированных налоговых  поступлений (США, Канада, Дания).

4 В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так:

- прогрессивные, если после  уплаты налогов экономическое  неравенство налогоплательщиков, оцениваемое  по их доходам, сокращается (практически  все развитые и развивающиеся  страны);

- регрессивные, если после  уплаты налогов экономическое  неравенство налогоплательщиков, оцениваемое  по их доходам, возрастает;

- нейтральные, если после  уплаты налогов экономическое  неравенство налогоплательщиков, оцениваемое  по их доходам, остается неизменным (Россия).

Данные классификации представлены как основные, но они не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей.

Таким образом российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную. [7, с. 73]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Налоговая система в  России

 

2.1 Виды налогов и основные  принципы налогообложения в России

 

В статье 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» НК РФ формулируются отдельные принципы установления налогов и сборов. Нормы данной статьи имеют существенное значение для системы правового регулирования обложения налогами и сборами, однако подавляющее большинство положений статьи носит декларативный характер или сформулировано излишне кратко.

Важнейшие из основных принципов налогообложения отражены в НК РФ следующим образом:

- определённость налога: согласно пункту 6 статьи 3 и статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные элементы налогообложения;

- справедливость налогообложения (согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ): необходимость для налогов иметь экономическое обоснование и недопустимость применения налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;

- запрет на применение  налогов, не основанных на законе. Согласно пункту 5 статьи 3 и статьи 12 НК РФ не допускается введение налогов, не предусмотренных Кодексом;

- запрет налоговой дискриминации. Согласно пункту 2 статьи 3 НК РФ не допускается дискриминации при налогообложении исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; запрещается также дифференциация налогообложения в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (последнее не распространяется на ставки ввозных таможенных пошлин). [3, с. 101]

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

 

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Однако соблюдению принципов налогообложения не уделяется должного внимания – как при формировании налогового законодательства, так и при проведении налоговой политики. Так, хотя принцип справедливости декларируются в Налоговом Кодексе РФ как «всеобщность и равенство налогообложения», конкретные определения этих понятий отсутствуют; предполагается, что любой налог, введённый в соответствии с НК РФ, как по ставкам, так и по режимам обложения, является экономически и социально обоснованным, справедливым и приемлемым для налогоплательщиков.

Аналогичным образом не определены минимальные финансовые обстоятельства (минимальный прожиточный доход), при которых для налогоплательщика не возникает обязанности платить налоги. В НК РФ также не содержится прямого запрета на экономическое двойное налогообложение; юридическое двойное налогообложение доходов физических лиц в отношениях с зарубежными странами считается законным и обоснованным может быть исключено только по условиям заключённых в России международных договоров. Не отражены в НК РФ и ограничения на обложение факторов труда (согласно нормам соответствующих режимов налогообложения именно факторы труда несут на себе основное налоговое бремя) и требование стабильности налогового законодательства.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоги и сборы Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относят: НДС, акцизы, НДФЛ, страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС, налог на прибыль организации, НДПИ, водный налог, сборы на право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. [5, с. 54]

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важнейшее место и играет значительную роль в налоговой системе РФ. НДС является наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в РФ. Он относится к группе налогов на потребление.

 

Таблица 2.1 – Характеристика НДС

Признак	Характеристика
Налогоплательщики	Организации, индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	Организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 000 000 руб.
Объекты налогообложения	- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров; - передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; - ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Операции, не подлежащие обложению НДС	- операции, обязательно освобождаемые от НДС (медицинские товары и услуги, продукты питания в школьных и учебных столовых, ритуальные услуги; - операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться(товары, производящиеся инвалидами; товары народных промыслов).
Налоговый период	Квартал.
Налоговые ставки	0% – при экспорте товаров; 10% – льготная ставка (товары  для детей, продукты питания); 18% – все остальное.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет	Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ и услуг, в том числе для собственных нужд) равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.