Налоговая система в Республике Казахстан: этапы развития и становления

Местные налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми  актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом республики Казахстан.

Далее проанализируем поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет на 2000 год. Данные представлены из областного налогового комитета, где я проходила  практику.

По состоянию  на 1 января 2000 года по Актюбинской области при прогнозе 12387,1 тенге поступило налогов и других обязательных платежей в бюджет 9548,7 тенге выполнение прогнозных данных составило в целом 77,1%.

По сравнению  с соответствующими периодами 1999 года (по банку) без учета зачетов поступило налогов и платежей на 475948,5 тыс. тенге больше.

Сравнительные данные в разрезе налогов и  платежей прилагаются в виде налогов  и платежей, по которым допущено невыполнение прогноза:

По подоходному  налогу за 12 месяцев 2000 года поступило  в бюджет 1041212,8 тыс. тенге при прогнозе 2409775,0 тыс. тенге, что составляет 43,2% к прогнозу.

На невыполнение прогноза по этому виду налога оказывают  влияние результаты финансово-хозяйственной  деятельности крупнейших налогоплательщиков: АО «Актюбемунайгаз», АО «Донской Гок», АО «Феррохром», производящих около 60% продукции от общего объема валовой продукции области. Всего этими предприятиями за 12 месяцев 2000 года уплачено в бюджет 278330,5 тыс. тенге, что составляет 26,6% от общей суммы поступления подоходного налога с юридических лиц. Из них на долю АО «Актюбемунайгаз» приходится 31589,8 тыс. тенге (30%), АО «Донской Гок» 17799,1 тыс. тенге (17%), АО «Феррохром» 68831,6 тыс. тенге (6,6%).

Главной причиной невыполнения является необоснованно  завышенный прогноз. Так, поп состоянию на 1 января 1998 года недоимка составила 124,1 млн. тенге, а на 1 января 1999 года – 98,3 млн. тенге. В налоговые органы представлены налогоплательщиками расчеты авансовых платежей налога на текущий год в сумме 1090,0 млн. тенге.

По декларации о совокупном годовом доходе за 1997 год в целом по области следовало к возврату 638,6 млн. тенге подоходного налога, в том числе только по АО «Актюбемунайгаз» 616,0 млн. тенге, который на 1 января 2000 года не возвращена.

Поэтому, только из-за завышения прогноза 1221,5 млн. тенге не выполнен прогноз поступления налога с юридических лиц.

На неравномерное  поступление подоходного налога с юридических лиц повлияли также  продолжающийся спад производства и  значительные объемы бартерных операций, доля которых в хозяйственной деятельности предприятий составляет от 10% до 98%. Так по АО «Трансстрой» общий объем реализаций составил – 24898,0 тыс. тенге, в том числе по бартеру 24470,0 тыс. тенге или 98% по АО «Кус» выручка от реализации всего 133,2 тыс. тенге, в том числе бартер – 124,0 тыс. тенге или 93% по АО «Завод «406 ГА» доля поступления по бартеру – 80%.

Следует отметить прослеживающуюся тенденцию снижения авансовых платежей, проведенным  анализом представленных справок о  предполагаемых суммах подоходного  налога с юридических лиц за 2000 год установлено уменьшение авансовых платежей за 12 месяцев по сравнению с соответствующим периодом 1999 г. на 651000,0 тыс. тенге. Также ряд крупных плательщиков (Управление железной дороги,  областная дирекция телекоммуникаций, ДАО «Трансгаз») в текущем году рассчитались, централизовано, в связи, с чем в область недопоступило 600,0 млн. тг. подоходного налога.

Отрицательным фактором, оказывающих значительное влияние на выполнение прогнозных данных, является наличие большого количества убыточных предприятий, число которых по состоянию на 1 января 2000 года составило 1187 или 42% от общего числа плательщиков, привлеченных к уплате подоходного налога с юридических лиц. В целях обеспечения выполнения прогнозных данных налоговыми органами области проводится ряд мероприятий, в частности, ведется ежедневный контроль за поступлением денежных средств, поступающих на расчетные счета предприятий и организаций АО «Актюбемунайгаз», АО «Феррохром», АО «Донской Гок» с дальнейшим прослеживанием использования их предприятиями в части выполнения ими имеющихся обязательств перед бюджетом.

По состоянию  на 01.01.00 общая сумма поступления  подоходного налога, удерживаемого  у источника выплаты, составила 1268857,1 тыс. тенге или 40,4% к прогнозу. По сравнению с аналогичным периодом 1999 года поступило налога на 816363,0 тыс. тенге меньше.

Основными причинами  невыполнения прогноза завышенный прогноз, продолжающийся спад производства, ликвидации предприятий, сокращение выпуска продукции  на действующих предприятиях, что в свою очередь влечет сокращение значительного числа работающих и, как следствие, сокращение налогооблагаемой базы.

Так, если на 01.01.99 в целом по области фонд оплаты труда составил 17486,0 млн. тенге, то на 01.01.00 он составил 14600,0 млн. тенге. Резкое падение поступлений в октябре и ноябре, а также увеличение поступлений в декабре объясняется тем, что из-за финансового кризиса в России не была произведена проплата за отгруженную продукцию АО «Актюбемунайгаз». В результате не была выплачена заработная плата работникам АО «Актюбемунайгаз» и соответственно не было поступлений подоходного налога, доля которого в общей сумме поступлений подоходного налога занимает 19,9%.

По состоянию  на 01.01.00 прогноз выполнен на 38,6%, поступило  в бюджет 49128,8 тыс. тенге, что меньше, чем за такой же период 1999 года на 32262,5 тыс. тенге.

Невыполнение  прогноза связано с завышением прогнозных показателей, а также в связи  с ограничением потентируемых видов  предпринимательской деятельности согласно приказу МФ РК №136 и 149. кроме этого с 01.01.998 изменился порядок исчисления патента НДС и внебюджетных платежей, доля подоходного налога стала составлять от 12% до 28% в зависимости от стоимости патента.

По состоянию  на 01.01.00 поступило налога в сумме 96390,9 тыс. тенге или 85,6% к прогнозу. По сравнению с соответствующим периодом 1999 года поступление увеличилось на 3941,8 тыс. тенге (см. приложение 5).

Причина невыполнения прогноза связано с завышением прогноза, а также согласно Закону РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК №200-1 от 8.12.97 ставка налога на основное количество налогооблагаемых объектов (легковые автомобили производства стран СНГ сроком эксплуатации свыше 6 лет) снижена в 3,3 раза.

      Прогноз по сбору за регистрацию эмиссии ценных бумаг за  1999 год выполнен на 90,3%(прогноз 76500,0 тыс. тенге, выполнение 75230,0 тыс. тенге).

Невыполнение  поступлений по сбору за регистрацию  эмиссии связано прежде всего:

- с 1.01.99 г.  в связи с  изменениями, внесенными  в налоговое законодательство, произошло сужение налогооблагаемой базы;

- большинство  АО области  прошло перерегистрацию  и провело размещение проспекта  эмиссии ценных бумаг в 1997-1998  гг., следовательно, поступление  по данному налогу было реально  лишь при условии выпуска дополнительной эмиссии ценных бумаг, что весьма проблематично ввиду того, что рынок ценных бумаг в области находится в зачаточном состоянии.

     Из  поступивших платежей по сбору   за регистрацию эмиссии ценных  бумаг 95,7% или 72000,0 тыс. тенге составляет поступление  по результатам купли-продажи  60,3% акции АО « Актюбемунайгаз» приобретенными в1998 году Китайской Национальной Корпорации по нефтегазовой разведке и разработке, которое поступило в сентябре 1999 года.

По состоянию  на 1.01.00 поступило налога в сумме 48254,6 тыс. тенге или 67,2% к прогнозу. По сравнению с соответствующим периодом 1999 года поступление уменьшилось на 7541,7 тыс. тенге.

42% всех платежей  приходится на июнь и июль, это связано с тем, что уплата  налога владельцев транспортных средств производится в срок до 1 сентября отчетного года.

Областным управлением  дорожной полиции проведен порядок  проведения регистрации и перерегистрации  транспортных средств, а также регистрации  доверенности в органах дорожной полиции, который устанавливает проведение вышеуказанных процедур только после предоставления справки налогового органа об отсутствии задолженности юридического лица перед бюджетом.

Введение налогового порядка и проведение указанных  действий позволило усилить полноту  и своевременность уплаты налога на транспортные средства юридических лиц. Основной причиной не обеспечения прогнозного плана является завышение прогноза на 12942,3 тыс. тенге и неплатежеспособность плательщиков, которые на 1.01.00 допустили недоимку в сумме 10654,1 тыс. тенге.

Выполнение прогнозных данных по роялти составило 67,4 % при  установленном прогнозе в сумме 440000 тыс. тенге поступило в бюджет 296521,2 тыс. тенге.

Основной объективной  причиной невыполнения прогноза является тот факт, что имеются недоимки прошлых месяцев в сумме 26310,2 тыс. тенге за счет предприятий, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность и в то же время официально не ликвидированных, которые не имеют денежные средства на расчетных счетах. Так, например АО «Кимперсайское рудоуправление» с начала 2000 года объявлено банкротом. Рудник «Юбилейное» (по добыче золотосодержащей руды), переданный в управление СП «Кожема» (совместное Казахстанско-Французское предприятие), в течение 1998 года бездействовал. По причине падения цен на золото это предприятие несколько раз откладывало контракта на недропользование с компетентным органом Комитетом по инвестициям РК. Окончательное решение по этому вопросу СП «Кожемалтын» должен был принять в декабре 1998 года.

Другой причиной невыполнения прогноза является то, что один из самых крупных налогоплательщиков роялти по области АО «Актюбемунайгаз», имея ежемесячные платежи в сумме 16-17 млн. тенге, в настоящее время допустил недоимку 25817,4 тыс. тенге. При сравнительно стабильной добыче полезных ископаемых из-за резкого снижения цен на реализации (так, если в январе 1999 года цена за реализации составила 5291 тенге за 1 тонну, то в ноябре – декабре она составила 2125 тенге), сумма роялти с одной тонны добытой нефти снизилось в среднем на 3166 тенге (на 60 %) или по этой же причине потери бюджета только поэтому предприятию составили 115,2 млн. тенге (9,6 млн. тенге на 12 месяцев).

В Актюбинском  заводе ферросплавов объем выпущенной товарной продукции во втором квартале 2000 года составил 92000 м. куб, а в четвертом квартале этот объем снизился до 80000 м. куб или на 13 %.

Из 16 заключенных  контрактов на недропользование по разведке добычи углеводородов по области  только АО НПЦ «Мунай» занимается добычей и реализацией нефти  в небольших объемах (за 10 месяцев 2000 года перечислено в бюджет роялти 7,6 млн. тенге), остальные занимаются разведкой углеводородного сырья на контрактных территориях.

По состоянию  на 1 января 2000 года прогноз по налогу на добавленную стоимость выполнен на 91,6 %, в бюджет поступило 2764070,9 тыс. тенге при плане 3016164,0 тыс. тенге.

Потеря бюджета  по нулевой ставке НДС за 1999 год  по АО «Феррохром» составила 424,4 млн. тенге, по АЗХС 475,9 млн. тенге, всего 900,3 млн. тенге.

Наблюдается спад объема реализации предприятий нефтегазовой промышленности, являющихся основными плательщиками НДС в области.

Так по АО «Актюбемунайгаз» объем реализации продукции в 1998 году составил 241771417,7 тыс. тенге, за 1999 год 20314065,0 тыс. тенге, это на 1163076,7 тыс. тенге меньше прошлого года.

На уменьшение объема реализации продукции повлиял  прежде всего финансовый кризис в  России, так как основными потребителями  сырой нефти (до 50 % от общего объема отгрузки за пределы республики) являются Российские фирмы, а также в связи  с падением цен на нефть на мировом рынке и понижением курса рубля, цена 1 тонны нефти упала от 90$ в январе 1999 года до 20-22$.

В целях обеспечения  дополнительного поступления налога в бюджет налоговыми органами привлечены к уплате предприятия и организации  всех форм собственности.

Кроме того, для  обеспечения поступления в бюджет налога на добавленную собственность  работниками налоговых комитетов  систематически проводятся документальные проверки предприятий, имеющих дебетовые  сальдо на НДС.

По состоянию  на 1.01.00 поступило сбора за право занятия отдельными видами деятельности в сумме 41987,8 тыс. тенге или 63,6 % от прогноза, что меньше, чем за аналогичный период прошлого года на 6819,1 тыс. тенге.

Невыполнение  плана связано с завышением прогнозных показателей, а также с отменой лицензирования деятельности пунктов общественного питания, автозаправочных станций, а также перевозки грузов и пассажиров (см. приложение 5).

По состоянию  на 1.01.00 поступило сбора за право  реализации товаров на рынках РК 126480,7 тыс. тенге или 99,9 % к прогнозу, недопоступило 71,3 тыс. тенге.

 Невыполнение  плана объясняется завышенным  прогнозом поступлений. Так, если  в 1998 году при прогнозе 103475,0 тыс.  тенге поступило 91489,7 тыс. тенге,  то 1999 году при прогнозе 126552,0 тыс.  тенге поступило 126480,7 тыс. тенге. Таким образом, прогноз на 1999 год по сравнению с 1998 годом увеличен на 23077,0 тыс. тенге.

Увеличение поступления  сбора в декабре по сравнению  с октябрем и ноябрем объясняется  открытием в областном центре нового рынка «Батыс».