Налоговая система в экономической структуре России

    По  предприятиям, перешедшим на ежемесячную  уплату в бюджет налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль производится на основании  расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 – го числа месяца, следующего за отчетным.

    Малые предприятия, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

    Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль  определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном виде уведомляется налоговый орган по месту своего нахождения.

    Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам (за все месяцы года), уплачиваются ими в доход бюджета не позднее 25 – го числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся ими в 5 – дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в 10 – дневный срок со дня, установленною для представления бухгалтерского отчета за истекший год, в эти же сроки уплачивают платежи налога на прибыль малые предприятия исходя из фактически полученной прибыли по квартальным и годовым расчетам.

    Ставка  налога на прибыль предприятий и  организаций, зачисляемого в федеральный  бюджет, составляет 11%.

    В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%.

    Учет  налога на прибыль  ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль". При этом начисление налога отражается проводкой:

Дт 99 "Прибыли  и убытки"

Kт 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".  

    Перечисление  налога на прибыль отражается в обычном  порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (например, 51 "Расчетные счета"). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. НАЛОГ  НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ 

    Порядок исчисления и уплаты налога на имущество  определяется Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95 № 33 с изменениями и дополнениями.

    Плательщиками данного налога являются все предприятия торговли (включая предприятия с иностранными инвестициями), филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

    Объектом  обложения налогом  на имущество предприятий выступает имущество в его стоимостном выражении, представляющее собой совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов, находящихся на балансе плательщика.

    Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения  и объединенного организациями  в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

    Налог на имущество предприятий не взимается  с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части полностью используемого в данной предпринимательской деятельности имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта Российской Федерации. При этом имущество, не используемое в соответствующей предпринимательской деятельности, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. В случае использования имущества одновременно в разных сферах предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, и иной деятельности, оно подлежит налогообложению в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров.

    Не  производится исчисление налога на имущество  предприятий и представление  налоговой декларации по данному  налогу субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

    Сумма налога определяется по среднегодовой  стоимости имущества за отчетный период, исчисляемой путем деления  на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 – е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1 – е число всех остальных кварталов отчетного периода.

    Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются  отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 и 03 (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02); 04 (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05); 08; 10; 11; 15; 20; 21; 23; 29; 43; 41; 44; 45; 46; 97.

    В налогооблагаемой базе учитывают также остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и прочие запасы и затраты, показываемые в балансе по статье "Прочие запасы и затраты".

    Предельный  размер налоговой ставки не может  превышать 2% от налогооблагаемой базы, при этом конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. .

    Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

    Налог на имущество включается в состав внереализационных расходов предприятия, его начисление отражается проводкой:

    Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

    Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

    Перечисление  проводится по дебету счета 68 в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ 

    Данный  налог уплачивают все предприятия, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. При этом освобождение отдельных категорий организаций от уплаты налога осуществляется законами субъектов Российской Федерации. Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.

    Не  уплачивают налог субъекты малого предпринимательства  – юридические лица, применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222 – ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

    Размер  налога (годовой) с владельцев транспортных средств зависит от вида и мощности двигателя транспортного средства и рассчитывается с учетом ставки, устанавливаемой местными органами власти.

    Если  транспортные средства приобретены  во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере, независимо от того, уплатил ли налог за эти транспортные средства их прежний владелец. По выбывшим (в частности, проданным) транспортным средствам налог не возвращается.

    Регистрация, перерегистрация или технический  осмотр транспортных средств, облагаемых налогом, без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производится.

    Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств начисляются не позднее  срока, установленного для уплаты налога, и включаются в состав затрат, издержки обращения проводкой:

    Дт 44 "Расходы на продажу"

    Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам". 

    5. УПРОЩЕННАЯСИСТЕМА ОБЛОЖЕНИЯ 

    Данная  система налогообложения, предусмотренная Федеральным законом РФ от 29.12.95 № 222 – ФЗ, применяется субъектами малого предпринимательства – юридическими лицами (организациями) и индивидуальными предпринимателями наряду с принятой ранее системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

     Право выбора системы налогообложения, учета  и отчетности, включая переход  к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

     Действие  упрощенной системы налогообложения  распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско – правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности (включая работающих в филиалах и подразделениях).

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если в  течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления  на право применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

     Упрощенная  система налогообложения, учета и отчетности применяется к вновь созданным организациям или вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям, подавшим заявление на право ее применения, с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

     Объектом  обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный квартал, или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта РФ.

     Совокупный  доход организации исчисляется  как разница между валовой  выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров, сырья, материалов, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений и транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды в составе единого социального налога, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

     Валовая выручка организации исчисляется  как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации, и внереализационных доходов.

     Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности, устанавливаются следующие  ставки единого налога:

    - в федеральный бюджет – в размере 10% от совокупного дохода или 3,33% от суммы валовой выручки;

    - в бюджет субъекта РФ и местный бюджет – в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода или 6,67% от суммы валовой выручки.

    Органы  государственной власти субъектов  РФ вместо этих объектов (совокупный доход или выручка) и ставок налогообложения вправе устанавливать для организаций в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям – представителям. При этом суммы единого налога, подлежащие уплате, не могут быть ниже определенных расчетным путем, а порядок их распределения между бюджетами всех уровней должен соответствовать нормам, установленным федеральным законом.