Налоговая система в экономической структуре России

    - исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

    - предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитальных вложений, а также суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным ими для выполнения строительно – монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления. При этом вычет возможен после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства;

    - уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций (по ставке 16,67% без учета налога с продаж);

    - исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

    Вычетам подлежат, если иное не установлено  настоящей статьей, только суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. 

    Для отражения операций по НДС используют счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68, соответствующий субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

     По  дебету счета 19 (соответствующий субсчет) отражают суммы НДС, зафиксированные  в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 60. При этом организации обязаны вести раздельный учет сумм налога по оплаченным приобретенным материальным ресурсам и неоплаченным.

    Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 "НДС  по приобретенным ценностям" (соответствующие субсчета) в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС" только после оплаты поставщикам за оприходованные материальные ценности.

     Следует отметить, что если в расчетных  документах, подтверждающих стоимость  приобретенных товаров, не выделен налог, то исчисление его расчетным путем не производят.

Сумма НДС, полученная от покупателей по реализованной  продукции, работам, услугам, товарам, материальным ценностям; по авансам  полученным; по средствам от других предприятий, доходам от передачи во временное использование финансовых ресурсов, средствам от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, начисленная по строительно – монтажным работам, выполняемым для себя хозяйственным способом, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". 

    После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" перечисляется в бюджет, что отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" и кредиту счета 51.

Пример. На оптовом предприятии произведены  операции:

    1. Оприходованы и оплачены товары  стоимостью 1200 тыс. руб., в том  числе НДС 200 тыс. руб.

          2. Приняты и оплачены услуги сторонней организации на 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб.

          3. Получен аванс за предстоящую поставку товара в размере 1000 тыс. руб.

          4. Реализованы товары на 2400 тыс. руб., в том числе НДС 400 тыс. руб. 

    Оприходование товаров отражается проводкой: 

    Дт 41 "Товары" 1000

    Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 200

    Кт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" 1200  

    Учет  услуги фиксируется записью: 

    Дт 44 "Расходы на продажу" 200

    Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 40

    Кт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" 240  

    Сумма полученного аванса учитывается через счет 62: Дт 51 "Расчетные счета" 1000 

    Кт 62 "Расчеты по авансам полученным" 1000  

    Оплата  поставщикам за товары и услуги учитывается  в обычном порядке по кредиту  счета 51 в корреспонденции со счетом 60 (в данном случае). 

    Реализация товаров (при учете по методу отгрузки) фиксируется на продажную стоимость с учетом НДС: 

    Дт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" 2400

    Кт 90 "Продажи" 2400  

    Определим сумму, принимаемую в уменьшение задолженности торгового предприятия  в бюджет по НДС, – она составит 240 тыс. руб., из них: по товарам, оплаченным и оприходованным, – 200 тыс. руб.; по услугам, оказанным и оплаченным поставщиком, – 4 0 тыс. руб. Зачет НДС при расчетах с бюджетом отражается проводкой: Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам по НДС" 240 

    Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 240  

    Рассчитаем  сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, – она составит 5 66,7 тыс. руб., из них: 

    – по реализованным товарам: 

    Дт 90 "Продажи" 400

    Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 400  

      – по авансам полученным (1000 х 16,67 : 100 = 166,7):  

    Дт 62 "Расчеты по авансам полученным" 166,1

    Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 166,1 

    Таким образом, уплате в бюджет подлежит сумма: 

    566,7 – 240 = 326,7 тыс. руб., перечисление  которой в бюджет отражается  проводкой: 

    Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 326,7  

    Кт 51 "Расчетные счета" 326,7

    2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. 

    Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов налога на прибыль организаций установлен Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 № 62, в дальнейшем – соответствующей главой Налогового кодекса.

    Согласно  указанной Инструкции налогом облагается прибыль (превышение доходов над  расходами), полученная на территории РФ, континентальном шельфе и в экономической зоне РФ. Положения Инструкции № 62 не распространяются на иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств).

    Плательщиками налога на прибыль  являются:

    -предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

            -малые предприятия (критерии отнесения к малым предприятиям предусмотрены Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.95 № 88 – ФЗ).

Не  являются плательщиками  налога на прибыль:

    -организации, применяющие согласно Федеральному закону "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 № 222 – ФЗ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско – правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и иных обособленных подразделениях;

    -предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98 № 148 – ФЗ. Прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль.

    Объектом  обложения налогом  является валовая  прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

    Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

    Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров платежей (страховых взносов), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), используют показатель валовой прибыли.

   По  предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость  этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной – по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий.

     В целях налогообложения  валовая прибыль  уменьшается на суммы:

    - доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

    - прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной). 

    Законодательство  устанавливает сроки и порядок  уплаты налога. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

    Предприятия уплачивают в бюджет в течение  квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

    Уплата  в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 – го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

     Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых  взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

     Все предприятия, за исключением бюджетных  организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную  уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.