Налоговая система России

     Не  всякое отрицательное деяние участника  налоговых правоотношений может  быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

     В юридической науке выделяют следующие  признаки правонарушений:

противоправность  деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму  права;

виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

     Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность  наступления вредных последствий  своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт  противоправности содеянного, но могло  и должно было её сознавать;

наличие причинной  связи между противоправным деянием  и наступившими в последствии  отрицательными последствиями;

наказуемость  деяния, т.е. наличие установленной  законом ответственности за совершение данного правонарушения.

     Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а следовательно исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

     Состав  правонарушения также образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения:

объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или  интересы;

субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее  данное правонарушение;

объективная сторона  правонарушения, здесь имеется в  виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его  отрицательные последствия и  причинная связь между деянием  и результатом;

субъективная  сторона правонарушения характеризуется  элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

     Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют  между собой. Объект взаимодействует  с объективной стороной состава  определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.

     Опираясь  на элементы состава правонарушения можно разобрать правонарушение на составляющие его элементы и подробно исследовать.

     6.Административная  и уголовная ответственность  за налоговые правонарушения.

     Налоговые правонарушения можно разделить  на категории по нескольким основаниям. В зависимости от характера совершённого деяния, правонарушения делят на:

административные;

финансовые;

уголовные.

Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения) их можно разделить на:

правонарушения  против системы налогов;

правонарушения  против прав и свобод налогоплательщиков;

правонарушения  против исполнения доходной части бюджетов;

правонарушения  против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

правонарушения  против контрольных функций налоговых  органов;

правонарушения  против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности;

правонарушения  против обязанностей по уплате налогов.

В своей работе для наиболее полного описания налоговых  правонарушений я буду использовать обе классификации.

     Исследование  финансовых правонарушений не может быть полным, если не рассмотреть вопрос об ответственности за данные правонарушения, т.е. вопрос финансовой ответственности. Правовые нормы, регулирующие финансовую ответственность разбросаны по нескольким правовым актам:

     Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

     Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при расчётах с населением»;

     Указ  Президента РФ «Об осуществлении  комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов  и иных обязательных платежей»;

     Кодекс об административных правонарушениях (КоАП);

     Уголовный кодекс РФ.

     Ответственность за нарушение финансового законодательства представляется как определённая совокупность различных видов юридической  ответственности . Сама юридическая  ответственность, как известно включает в себя несколько основных видов ответственности:

     гражданская ответственность;

     административная  ответственность;

     уголовная ответственность;

     дисциплинарная  ответственность;

     материальная  ответственность.

     Следует разобраться, элементы каких видов ответственности несёт в своём составе финансовая ответственность.

     Гражданская ответственность свойственна отношениям юридически равных сторон , а в финансовом праве стороны не имеют равенства, здесь видны отношения государственно-властного  характера: сторона, представляющая интересы государства, вправе давать указания, обязательные для исполнения другой стороной.

     Исходя  из этого можно сделать заключение, что финансовая ответственность  не несёт в своём составе элементы гражданской ответственности.

     Но  из этого вывода можно сделать  исключение. Допустим, государственный  орган, представляющий интересы государства  в налоговых отношениях, своими действиями причинил ущерб интересам другого  лица. Здесь имеет место причинение вреда, которое регулируется в гражданском порядке. Из выше написанного можно сделать вывод, что меры гражданской ответственности не направлены на обеспечение соблюдения финансового законодательства, хотя косвенное влияние имеет место.

     Дисциплинарный  и материальный вид ответственности также косвенным образом влияют на формирование финансовой ответственности, т.к. государство не может выступать стороной в отношениях подобного характера. Допустим, что какое-либо должностное лицо предприятия совершило действия, повлекшие за собой нарушение финансового законодательства. На него может быть наложена дисциплинарная (или материальная) ответственность, но эту ответственность лицо понесёт перед предприятием, понёсшим ущерб от действий данного лица в виде уплаты штрафа и пени. За финансовое правонарушение это должностное лицо понесёт административную ответственность на основании п.12, ст.7, Закона РФ «О государственной налоговой службе» или уголовную ответственность.

     Как видно из всего выше написанного, финансовая ответственность несёт  в себе элементы административной и уголовной ответственности. Поэтому, говоря об административной и уголовной ответственности в сфере налоговых правоотношений, следует иметь в виду, что данные нормы административной и уголовной ответственности, предусмотренные в соответствующих разделах законодательства, являются мерами финансовой ответственности.

     Финансовые  правонарушения имеют в своём  составе одинаковый объект, чем и  отличаются от других правонарушений. Объектом данного вида правонарушений являются финансовые отношения, урегулированные нормами налогового права.

     Как уже говорилось в предыдущем параграфе, к субъектам налоговых отношений, за нарушения налогового законодательства, применяются меры финансовой ответственности, также п.2 ст.13 Закона «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» предусматривает привлечение должностных лиц и граждан за нарушение налогового законодательства, в установленном законом порядке, к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

     В ст.13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» перечисляются виды финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. Сравнивая объём данной статьи с объёмом ст.16 того же закона (ответственность налоговых органов), можно заметить разницу - в ст.13 содержится больше видов ответственности от взыскания суммы сокрытого налога, до взыскания пени.

     Для налогоплательщиков законодательством  предусмотрено больше составов правонарушений и ответственности за них, чем  для иных участников налоговых правоотношений. Это обусловлено важностью правового положения налогоплательщиков, ведь, главным образом, государственный аппарат, да и сама налоговая система существуют на поступающие от сбора налогов средства.

     Рассмотрим  общие составы правонарушений, свойственных налогоплательщикам, т.е. правонарушения, в составе которых, роль субъекта играет налогоплательщик.

     Неуплата  или несвоевременная уплата налога, т.е. неуплата к установленному законом  сроку налога или уплата налога позже  установленного срока налогоплательщиком. Состав данного правонарушения нарушает положение пп.1, п.1, ст.11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

     Объектом  данного правонарушения выступают  установленные законом отношения  по уплате налогов.

     Объективной стороной можно выделить противоправное деяние налогоплательщика в форме действия или бездействия.

     Субъективная  сторона, в случае неуплаты налога выражена в форме умысла, в случае несвоевременной  уплаты правонарушение может быть совершено  без умысла.

     Незаконное  использование льготы по налогу - уклонение  от уплаты налога путём представления  налогоплательщиком в налоговый  орган документов, содержащих заведомо необоснованные сведения, дающие прямо  или косвенно основания для уменьшения размера налога, равно как и возврата ранее уплаченного или взысканного налога.

     Объектом  данного правонарушения является установленный  законом порядок предоставления и пользования льготами.

     Объективной стороной правонарушения являются противоправные действия субъекта, состоящие в предоставлении налоговому органу подобных документов.

     Субъективная  сторона данного правонарушения может быть определена только в форме  умысла. Налогоплательщик сознательно  совершает подобные действия, с целью  уменьшения размера налога, либо возврата ранее уплаченного или взысканного налога.

     Описанные ниже составы налоговых правонарушений признаются правонарушениями против порядка  ведения бухгалтерского учёта, составления  и представления бухгалтерской  и налоговой отчётности и нарушают положения пп.2, п.1,ст.11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

     Объектом  данной группы правонарушений выступают  установленные законом отношения  по составлению, ведению и т.д. бухгалтерской  и налоговой отчётности.

     Нарушение порядка организации бухгалтерского учёта, здесь имеется в виду отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учёта осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций, если такие действия не могут быть квалифицированны как уклонение от уплаты налога. В данном случае субъективная сторона может состоять и в форме умысла, и в форме небрежности (халатности).

     Нарушение порядка ведения бухгалтерского учёта, т.е. невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, хранению бухгалтерских документов, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Субъективная сторона данного правонарушения может быть определена как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).