Налоговая система РФ: проблемы и перспективы развития

     - земельный налог;

     - налог на имущество физических  лиц.

     Специальные налоговые режимы:

     - система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

     - упрощенная система налогообложения;

     - система налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

     - система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

     Федеральные, региональные и местные налоги и  сборы отменяются только НК РФ. Не могут  устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные  НК РФ.

     2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы  в соответствии с принятыми  в государстве законами.

     Субъектами  налога в РФ являются организации (юридические  лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством  возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики  и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в  связи с перемещением товаров  через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

     Налогоплательщики и плательщики сборов, в соответствии со статьей 21 НК РФ, имеют следующие  права:

     - получать по месту своего учета  от налоговых органов бесплатную  информацию (в том числе в письменной  форме) о действующих налогах  и сборах, законодательстве о  налогах и сборах и принятых  в соответствии с ним нормативных  правовых актах, порядке исчисления  и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  получать формы налоговой отчетности  и разъяснения о порядке их  заполнения;

     - получать от Министерства финансов  Российской Федерации письменные  разъяснения по вопросам применения  законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах, от финансовых  органов в субъектах Российской  Федерации и органов местного  самоуправления - по вопросам применения  соответственно законодательства  субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах и нормативных  правовых актов органов местного  самоуправления о местных налогах  и сборах;

     - использовать налоговые льготы  при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах;

     - получать отсрочку, рассрочку, налоговый  кредит или инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

     - на своевременный зачет или  возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов,  пени, штрафов;

     - представлять свои интересы в  налоговых правоотношениях лично  либо через своего представителя;

     - представлять налоговым органам  и их должностным лицам пояснения  по исчислению и уплате налогов,  а также по актам проведенных  налоговых проверок;

     - присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки;

     - получать копии акта налоговой  проверки и решений налоговых  органов, а также налоговые  уведомления и требования об  уплате налогов;

     - требовать от должностных лиц  налоговых органов соблюдения  законодательства о налогах и  сборах при совершении ими  действий в отношении налогоплательщиков;

     - не выполнять неправомерные акты  и требования налоговых органов,  иных уполномоченных органов  и их должностных лиц, не  соответствующие НК РФ или  иным федеральным законам;

     - обжаловать в установленном порядке  акты налоговых органов, иных  уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных  лиц;

     - требовать соблюдения налоговой  тайны;

     - требовать в установленном порядке  возмещения в полном объеме  убытков, причиненных незаконными  решениями налоговых органов  или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц и другие  права, установленные действующим  налоговым законодательством.

     Налогоплательщики обязаны:

     - уплачивать законно установленные  налоги;

     - встать на учет в налоговых  органах, если такая обязанность  предусмотрена НК РФ;

     - вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

     - представлять в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации  по тем налогам, которые они  обязаны уплачивать, если такая  обязанность предусмотрена законодательством  о налогах и сборах, а также  бухгалтерскую отчетность в соответствии  с Федеральным законом "О  бухгалтерском учете";

     - представлять налоговым органам  и их должностным лицам в  случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления  и уплаты налогов;

     - выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

     - предоставлять налоговому органу  необходимую информацию и документы  в случаях и порядке, предусмотренном  НК РФ;

     - в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов,  а также документов, подтверждающих  полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

     - нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах.

     3) органы государственной власти  и местного самоуправления как  институты власти, которые наделены  определенными правами по изъятию  налогов с субъектов налога  и установлению контроля за  уплатой налогов налогоплательщиками.

     4) законодательная база (Налоговый  кодекс РФ, законы, постановления,  распоряжения, инструкции) по налогообложению,  правам, обязанностям и ответственности  субъектов налога и институтов  изъятия налогов и контроля  за их уплатой налогоплательщиками.

     В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет  Федерации, Президент РФ и Правительство  РФ. Государственная Дума рассматривает  вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации  после подписи Президента РФ вступают в силу.

     Законодательные органы субъектов Федерации принимают  законы о налогах и сборах и  иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса  РФ, принятого Законодательным Собранием  РФ.

     Законодательство  РФ о налогах и сборах состоит  из:

     - Налогового кодекса РФ и принятых  в соответствии с ним федеральных  законов о налогах и сборах;

     - законов о налогах и сборах  субъектов РФ, принятых в соответствии  с НК РФ;

     - нормативных правовых актов органов  муниципальных образований о  местных налогах и сборах, принятых  в соответствии с НК РФ.

     Основным  документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий  из двух частей.

     Первой  частью НК РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права  и обязанности участников налоговых  отношений, определены основные понятия  и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение.

     Вторая  часть НК РФ посвящена раскрытию  сущности видов налогов, а также  раскрытию сути специальных налоговых  режимов, действующих на территории РФ. НК РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов  исчисления и изъятия налогов  и сборов в РФ.

     Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов  и сборов, а в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет иных обязательных платежей. В  указанную систему входят федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области  налогов и сборов, и его территориальные  органы. Налоговые органы действуют  в пределах своей компетенции  и в соответствии с законодательством  Российской Федерации

     1.3 Подходы к определению эффективности современной налоговой системы

 

     По  мнению многих ученых и практиков, современная  налоговая система РФ, являясь  наиболее важным механизмом регулирования  экономики, не в полной мере соответствует  условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

     Множество льгот по видам налогов для  различных групп субъектов налога, дополнений, поправок и изменений, вносимых в законодательство, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой  информации, усложняет процесс сбора  и хранения информации, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и иных контролирующих структур, увеличения расходов на их содержание, закупку  и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Наряду с низким уровнем социальной ответственности, большое налоговое  бремя является основным мотивом  ухода субъектов хозяйственной  деятельности от уплаты налогов и  сборов.

     Концентрация  основных сумм налоговых платежей в  федеральном бюджете и внебюджетных фондах, перераспределительный характер бюджетно-налоговой системы, не побуждают  власти регионов к активной экономической  политике, направленной на развитие, в  т.ч. региональной инфраструктуры, не стимулирует  процесс изъятия доходов у  субъектов налога в пользу бюджета  региона. Более того, само законодательство не способствует этому, поскольку множество  субъектов налога– юридических  лиц, производителей товаров, оплачивает налоги не по месту осуществления  деятельности, а по месту регистрации.

     Обобщив результаты исследований, проведенных  отечественными учеными и специалистами, выделим ряд проблемных моментов в функционировании налоговой системы  России:

     1) переоценивание роли налога на  прибыль, от уплаты которого  можно уклониться, зная особенности  налогообложения, условия и механизм  его исчисления и уплаты. В  частности, в зависимости от  вида и формы предприятия, политики  руководства, механизма уплаты  налога в организации создаются  условия, при которых прибыль  как таковая отсутствует, особенно  когда руководство преследует цель обанкротить предприятие или уйти от налогообложения.

     2) сохранение целевых отчислений  во внебюджетные фонды, формирование  фондов, как и бюджетов, осуществляется  за счет отдельных видов налогов  и неналоговых поступлений, и  в принципе их формирование  производится из одних и тех  же налоговых источников. Этого  можно избежать, если в бюджете  предусмотреть отдельные статьи, например, вместо пенсионного фонда  в бюджете будет определенная  статья, на счет которой законом  предусматривается перечисление  средств.