Налоговая система РФ, основные направления ее совершенствования и развития

2.2. Проблемы в налоговой системе Российской Федерации

     Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны  предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее , чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все — от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников Минфина? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу, — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

     Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой  системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

     Обобщить  и свести воедино все эти точки  зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий,

     Оценивая  прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в  условиях экономического кризиса. В  тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

     Подобная  оценка, данная в целом, позволяет  объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

     И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В чем сходится большинство критиков, так это  в требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они  правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высокими или низкими — это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

     Естественное  и вполне объяснимое желание большинства  населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными  нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

     Однако  нельзя и снижать налоги сверх  меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут  привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

     Как уже отмечалось, часто можно слышать  жалобы на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно. Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось выше. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном.

     Основы  налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой  особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др.

     Во  многом действующая налоговая система  соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян. К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику. 

     2.3. Основные направления  совершенствования и развития налоговой системы РФ

     Оценивая  прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с Действующая с 1992 года налоговая система Российской федерации оказалась крайне не совершенной из–за отсутствия единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность нормативных документов и частое несоответствие законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, законами других отраслей права, нестабильность налогового законодательства, большое количество налогов, все эти и многие другие причины повлияли на необходимость реформирования и совершенствования налоговой системы России. И без того плачевное состояние налоговой системы за последние время не только не стало улучшаться , но и переходить в стадию деградации. Это видно потому, как изменяется налоговое законодательство, какие «заплатки» ставятся в отдельные нормы. Они абсолютно не систематизированы и уж точно не имеют серьезного экономического обоснования. И, что самое печальное, что у правительства нет программы по её реформе. По крайней мере, программы как набора последовательных действий, направленных на достижение конкретной цели. То, что сегодня представлено как «основные направления налоговой политики», - это просто набор разрозненных методов, неоднократно отвергавшихся ещё три – пять лет назад. .Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

     Однако  нельзя и снижать налоги сверх  меры. Ведь они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно  низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

     Многие жалуются на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно так. Налоговый кодекс переписывают почти каждый год. Ушедший 2007 год не исключение. С 1 января 2008 года изменяется порядок уплаты всех налогов и государственной пошлины. Нововведения не коснулись разве что специальных налоговых режимов. В частности, бизнес ждал увеличения максимального дохода по упрощенной системе налогообложения, но этого, увы, не случились. Как, впрочем, не случилось и изменения базовой доходности по единому налогу на вмененный доход. Хотя в последние годы индексация доходов «вмененщиков» была почти обязательной.

     В основном были заполнены пробелы  в законодательстве, изменены формулировки и требования к уплате налогов. Депутаты совместно с Минфином и ФНС подлатали несколько дыр, тем самым, исключив возможность применения некоторых схем минимизации налогов. Налог на доходы физических лиц – 2008: К доходам в натуральной форме отнесены полученные физическим лицом товары, работы, услуги, оплаченные частично. При расчете налоговой базы по НДФЛ рыночная стоимость товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом, уменьшается на оплаченную им сумму. (П. 1, ст. 211 НК РФ)

     Доходы  в виде материальной выгоды, полученной от экономики на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), которые налогоплательщик получил и израсходовал на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в ни, а также комнат, вообще не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ. (П/п. 1.п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ)

     В налогооблагаемый доход не будут  включаться проценты по рублевым вкладам, которые не дадут заключения или  продления договора были установлены  в размере, не превышающем действующей  ставки рефинансирования Банка России. (Ст. 214.2 НК РФ)

     Социальный  вычет на лечение будет предоставляться  в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного  страхования членов семьи: супруга (супруги), родителей и детей в  возрасте до 18 лет. (П.3 ст. 213 НК РФ) Не будет предоставляться имущественный налоговый вычет на строительство или покупку жилья в том случае, когда расходы на жильё оплачены за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджета субъектов РФ или местных бюджетов. (П/п 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)

     Внесена поправка, согласно которой физическое лицо, получившее вознаграждение от другого  физического лица по трудовому договору, обязано самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ, а также представлять декларацию по этому налогу в налоговую инспекцию. (П/п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.) [15. C. 36]

     НДС и налог на прибыль – 2008: Суммы  налога на добавленную стоимость, подлежащие налоговому вычету у принимающей  организации, в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества в  уставный капитал не должны включаться в состав налогооблагаемых доходов принимающей стороныС 10 до 15 тысяч рублей в год увеличиться максимальная сумма страховых взносов по договорам страхования работников, которую организация может учесть в составе расходов при расчёте налога на прибыль за налоговый период. (Абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ)

     Если  у российской организации есть обособленные подразделения, расположенные за пределами  России, то перечислять налог на прибыль и представлять налоговые  декларации по налогу она должна по месту нахождения главного офиса в РФ. (п. 4 внесен в ст. 311 НК РФ.) [15. C. 38]

     Единый  социальный налог – 2008: Теперь только доходы главы крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные от производства сельскохозяйственной продукции, её переработки и реализации, освобождаются от обложения ЕСН в течении пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Ранее от ЕНС освобождались доходы всех членов хозяйства. (П/п. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ)

     Начислять ежемесячные авансовые платежи  следует в течение не только отчетных периодов (с января по сентябрь), но и всего налогового периода, в том числе в октябре, ноябре и декабре. (П. 3 ст. 243 НК РФ.) Установлен порядок уплаты ЕСН, а также представления отчетности обособленными подразделениями российских организаций, расположенными за пределами РФ. ЕСН с выплат в пользу физических лиц, занятых в таких обособленных подразделениях, будут уплачиваться по местонахождению головного офиса компании. (П. 8 ст. 243 НК РФ.) [15. C. 39]

       Без острой необходимости вводится  большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть все те предложения, о которых говорилось выше. Эти частые изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, надо иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном.