Она включала в себя три группы налогов:

     1. общегосударственные; 

     2. общеобязательные местные налоги и сборы;

     3. местные налоги и сборы. 

     Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества  платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

     В истории развития налоговой системы  Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой  системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

     Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен  переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

     В части юридических лиц изменения  коснулись следующих аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль  и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.

     Впервые к числу налогоплательщиков стали  относиться бюджетные организации  в части доходов, полученных от предпринимательской  деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

     Исходя, из того в качестве основных целей  налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы  были выдвинуты:

     Стимулирование  рыночных отношений, а именно:

     - активная поддержка предпринимательства;

     - стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

     - подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

     - создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

     Достижения  определенной справедливости в налогообложении, а именно:

     - обеспечение социальной защиты малоимущих;

     - создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

     - учет национальных и территориальных интересов государства;

     - стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

     В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю  налоговую систему Республики Казахстан  и приблизить ее к мировым стандартам.

     2 этап.

     Задачами  второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы  Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

     Общегосударственные:

     - Подоходный налог с юридических и физических лиц

     - Налог на добавленную стоимость

     - Акцизы

     - Налог на операции с ценными бумагами

     - Социальные платежи с недропользователей

     - Местные налоги и сборы

     - Земельный налог

     - Налог на имущество юридических и физических лиц

     - Налог на транспортные средства

     - Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц

     - Сбор за право занятия отдельными видами деятельности

     - Сбор с аукционных продаж

     С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных  налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.

     Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

     Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

     Налоги  и другие обязательные платежи в бюджет

     Подоходный  налог с юридических и физических лиц 

     Налог на добавленную стоимость 

     Акцизы 

     Сбор  за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации

     Специальные платежи и налоги недропользователей

     Социальный  налог 

     Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

     Земельный налог 

     Налог на имущество юридических и физических лиц 

     Налог на транспортные средства

     Единый  земельный налог 

     Сбор  за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц

     Лицензионный  сбор за право занятия отдельными видами деятельности

     Сбор  за аукционных продаж

     Сбор  за право реализации товаров на рынках

     Сбор  за использование юридическими и  физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

     Сбор  за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

     3 этап.

     Основной  задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений  между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

     3 Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан

 

     В условиях развития суверенного Казахстана становление и внедрение современных  принципов, в том числе и по налогообложению, стали во главу угла задач, решаемых правительством. В современных условиях принципиальное значение имеет поощрение и привлечение иностранных инвестиций. Большая работа проведена по реформированию системы налогообложения недропользователей, основной целью которой явилось обеспечение привлекательности инвестирования в данную отрасль, четкости условий налогообложения.

     Изменения и дополнения, внесенные в налоговое  законодательство новым Налоговым Кодексом Республики Казахстан, в этой части являются стимулом для расширения заключения договоров в области недропользования. Одной из важных проблем в этой области является наличие международных налоговых соглашений (конвенций), исключающих двойное налогообложение.

     Таким образом, налоговая система должна способствовать активизации инвестиционной политики и привлечению иностранных инвестиций в республику (особенно с учетом сырьевой направленности экономики страны). Но кроме этого налоговая система должна стимулировать и отечественных предпринимателей в активизации производственной деятельности.

     Эта проблема остается на сегодняшний день все еще актуальной. Мировая практика показывает, что подъем экономики непосредственно связан с развитием малого и среднего бизнеса, частного сектора экономики. Это связано с мобильностью этих видов, способностью реагировать на изменения на рынке, производить и пополнять рынок товарами, с учетом закона спроса и предложения.

     В этой связи существует проблема налогового регулирования малого и среднего бизнеса. На мой взгляд, необходимо ввести ряд налоговых льгот по отношению к малым и средним предприятиям и частным предпринимателям. Так, к примеру, использовать дифференцированные ставки по подоходному налогу (что уже сделано, вступит в силу с 1 января 2001 года), практиковать временное освобождение от налогов.

     Применение  принципа равенства всех налогоплательщиков не должно зиждиться на равном налогообложении различных категорий плательщиков. В условиях спада производства, отсутствия стабильности в экономике необходимо поощрять определенные виды деятельности путем предоставления налоговых скидок, налоговых кредитов, налоговых каникул. Фискальные интересы государства должны решаться через призму увеличения объектов и субъектов обложения.

     Правильный  сам по себе отказ от селективного льготирования, создание горизонтального и вертикального равенства одновременно лишили инвестиционную деятельность дополнительных стимулов. Это приводит к потере кумулятивного эффекта инвестирования, столь важного для периода стабилизации экономики.

     Нельзя  не учитывать, что основными инструментами налогового регулирования выступают налоговые льготы и налоговые кредиты.

     Несмотря  на то, что введенное в действие в 1995 году налоговое законодательство способствовало некоторому снижению налогового бремени, вопрос о нем остается весьма спорным.

     Налогоплательщики наряду с налоговыми платежами продолжают платить отчисления во внебюджетные фонды, что само по себе для них равнозначно понятию "налог". Все дело в том, что для любого налогоплательщика налогами являются все взносы, сборы и другие платежи, которые они вынуждены вносить в ходе своей предпринимательской деятельности. И в понятие налоговое бремя включается буквально все. Что касается официальных органов, то при рассмотрении налогового бремени, допустим, налоговые органы, рассматривают только налоговые платежи. Исходя из этого, налоговая нагрузка на хозяйствующих субъектов остается еще весьма чувствительной.

     Необходимо  также ужесточить контроль за местными представительными органами со стороны  вышестоящих органов. Так, например, во многих областях республики местные органы власти продолжали взимать лицензионные сборы, отмененные в новом законодательстве. Мало того, еще встречались факты взимания налоговых санкций по ним. Данный факт свидетельствует о налоговой безграмотности населения и халатности и безответственности местных органов. Встречаются также факты введения местными органами своих сборов во внебюджетные фонды. Данные случаи никак не могут принести пользы престижу налоговых органов и подрывают авторитет налоговой службы и доверие налогоплательщиков в эффективность проводимых налоговых реформ.