К важным характеристикам налоговых  систем относится также соотношение  прямых и косвенных налогов. По механизму  взимания и контроля косвенные налоги являются более простыми, чем прямые. Они не требуют развитого налогового аппарата и изощренной системы расчетов. Поэтому в менее развитых странах доля косвенных налогов, как правило, выше.

     Среди параметров налоговых систем необходимо отметить и структуру прямых налогов, которая зависит от отношений собственности и соответствующих им распределительных отношений [2].

     В налогообложении существует несколько  важных проблем. Одной из них является определение налоговых ставок. Увеличение налоговых ставок ведет к росту  налоговых поступлений в бюджет государства, что позволяет правительству расширять меры социальной защиты населения, программы помощи бедным и др. Однако увеличение налогового бремени одновременно сокращает производственную активность, сдерживает предпринимательскую инициативу. Наоборот, уменьшение налоговых ставок стимулирует предпринимательство, но уменьшает поступления в госбюджет.

     Поэтому при построении налоговой системы необходимо учитывать зависимость между налоговыми ставками r и объемом налоговых поступлений R в государственную казну, которая выражается кривой Лаффера (рис. 1).

     Проблема  заключается в том, что правильно  определить величину ro чрезвычайно трудно. Лаффер считал, что государство должно изымать не более 30 % дохода предприятий и населения [1]. 

       

       Рис. 1. Кривая Лаффера 

     Согласно  кривой Лаффера при ставке r = 0 налоговые поступления равны нулю. По мере возрастания ставки налога они увеличиваются. При ставке r_o государство получает максимальную сумму налоговых поступлений Ro. Дальнейшее возрастание налоговой ставки будет сопровождаться уменьшением налоговых поступлений. Это объясняется тем, что чрезмерно высокие налоговые ставки сдерживают развитие производства, что сужает базу налогообложения (уменьшается величина национального дохода, облагаемая налогом). При ставке налога, равной 100 %, производство становится бессмысленным.

     Кроме того, правительство сталкивается с  проблемой переложения налогового бремени, так как налог на продажи, акциз и некоторые другие налоги производители могут переложить на потребителей Через повышение цен.

     Рассмотрим, как распределяется налоговое бремя  между производителями и потребителями  и в каких случаях оно может  быть в значительной степени переложено на потребителей. Допустим, правительство  вводит поштучный, налог на продажу  обуви. До введения налога спрос, и предложение частного сектора экономики на этом рынке были такими, что равновесным уровнем стало производство 3 млн. пар обуви по цене 5 дол. за пару. После введения поштучного налога в 1 дол. за пару условия предложения изменяются. При тех же ценах количество предлагаемого товара уменьшится- Предприятия включат налег в цену товара, в результате чего кривая предложения сместится влево вверх на 1 дол. (рис. 2). После введения налога установится новое равновесие, которое отражает более высокую цену товара и меньший объем продукта на рынке [1].

       

       Рис. 2. Распределение налогового бремени:

       S, St - кривые предложения до и после введения налога; Eo, Et - равновесие до и после введения налога соответственно. 

     Как видно из рисунка, в условиях нового равновесия установилась новая цена (5,5 дол.) и новый объем продаж (2,5 млн. дол.). Это значит, что с каждой пары обуви потребитель уплачивает только 0,5 дол., т.е. половину налога. Значит, остальные 0,5 дол. изымаются у производителя, уменьшая его прибыль. Такая ситуация наблюдается на рынке не всегда. Налоговое бремя полностью или в значительной мере может быть переложено на потребителей в случае неэластичного спроса при условий, что предложение является постоянным, или на производителей — в случае неэластичного предложения, если спрос остается постоянным.

     Проблема  налогового бремени имеет и другую сторону. При введении налога почти  во всех случаях выпуск продукции  уменьшается. Спрос и предложение  становятся ниже оптимальных. Введение налога лишает выгоды продавцов, предельные издержки которых без налога позволили бы увеличивать продажи и получать прибыль, и покупателей, предельная полезность товара для которых была довольно высокой, чтобы продолжать покупать дальше. Лишение выгод продавцов и покупателей, потеря для общества части продукта, который не произведен, называют избыточным налоговым бременем (рис. 3). Более эластичные спрос и предложение делают избыточное бремя данного налога большим по сравнению с менее эластичными. Это должно учитывать правительство в стремлении к минимизации избыточного налогового бремени.

       

       Рис. 3. Избыточное налоговое бремя 

     Рассмотрим  также влияние косвенных налогов  на динамику рыночного равновесия. (Косвенные налоги - это налоги, включаемые непосредственно в цену товара.) На рис. 4 пересечение кривой спроса D и кривой предложения S в точке E определяет равновесную цену Pe и равновесный объем производства Qe до введения косвенного налога.

       

       Рис. 4. Влияние косвенного налога на рыночное равновесие 

     Правительство вводит косвенный налог. Естественно, что это вызовет стремление производителя увеличить цену предложения, чтобы уменьшить свои потери. Цена товара увеличится. Потребители будут вынуждены платить более высокую цену и, в соответствии с законом спроса, уменьшат объем спроса. При этом часть суммы, заплаченной покупателями, идет государству, т.е. продавцы получат меньше, чем заплатят покупатели. Предложение уменьшится. Кривая S сместится влево в положение S1. В результате установится новая равновесная цена P1 и количество продаваемого товара Q1. Сумма, заплаченная покупателями, возрастет, а сумма, полученная продавцом, уменьшится, как и объем производства в целом.

     Из  рисунка видно, что цена реализации товара после введения налога равна  P1, величина общей выручки составляет P1•Q1. При этом часть выручки, присваиваемая продавцом, составит P2•Q1, а общая сумма налогового сбора равна площади заштрихованyого прямоугольника P₂P₁E₁M.

     Рассмотрим, как распределяется налоговое бремя. Если бы налога не существовало, величина выручки производителя равнялась бы площади прямоугольника 0PeEQe. Значит, величина налога, выплачиваемая производителем, равна площади P2PeKM, а величина налога, выплачиваемая потребителем, площади PeP₁E₁K.

     Если  эластичность спроса превышает эластичность предложения, то налоговое бремя более чувствительно для производителя, если же предложение более эластично, чем спрос, то больше теряет потребитель.

3.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРАНАХ С РАЗВИТОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ

3.1. Косвеные налоги

 

     Во  все времена правительства различных стран активно прибегали к использованию косвенных налогов для покрытия государственных расходов. Истоки возникновения этих налогов прослеживаются еще в древних цивилизациях. Римляне применяли универсальный налог с оборота в отношении товаров, продававшихся на рынках или аукционах империи. Эта система была введена ими в завоеванных Римом Египте, Франции, Испании и даже после падения Римской империи успешно продолжала применяться на указанных территориях.

     Введение  косвенных налогов часто было связано с войной или кризисными явлениями в экономике, и, как следствие этого, они несли на себе печать беспорядков и горя, были, как их называли немцы, «детьми отчаяния», «кризисными, военными и послевоенными налогами». Например, они широко использовались в Германии в 1916 г., во Франции в 1920 г. и в Бельгии в 1921 г. Во всех случаях при их введении ставилась одна задача -покрыть возникающие или возрастающие государственные расходы, связанные с первой мировой войной и ее катастрофическими последствиями. В 1940 г. в Англии с такой же целью «оплатить войну» - были введены налог на покупки и система универсальных акцизов [3].

     В начале 40-х гг. 26 американских штатов ввели универсальный налог с оборота. Основная причина его введения заключалась в том, что депрессия резко уменьшила поступления от других налогов, а налог с оборота с его низкой ставкой, значительными поступлениями и относительно безболезненным сбором как средство пополнения бюджета был особенно надежен и привлекателен в этот период.

     Оксфордский словарь английского языка определяет косвенный налог как налог, «не взимаемый непосредственно с лица, на которое он в конечном итоге падает, но взимаемый каким-то иным образом, в частности, при производстве или импорте предметов пользования или потребления, цена которых, следовательно, увеличивается для потребителя, который таким образом выплачивает налог в форме увеличенной цены».

     По  своей экономической природе  косвенные налоги на потребление  можно классифицировать как универсальные (налоги с оборота, НДС и др.) и  специальные (акцизы, налог на топливо и др.).

     В современной теории налогообложения  существуют две основные системы  взимания косвенных налогов:

     - одноступенчатый сбор;

     - многоступенчатый сбор.

     Одноступенчатый сбор предполагает взимание налога один раз на стадии производства или распределения. При этом возможны три подсистемы:

     - налог с производителя;

     - оптовый налог;

     - налог с розничного оборота.

     Налог с производителя взимается только в секторе производства. Особое преимущество этой системы сбора заключается  в низких затратах на администрирование налога, поскольку численность его плательщиков невелика, а объекты налогообложения достаточно внушительны. Но данное преимущество перевешивается рядом недостатков.

     Во-первых, в создании продукции задействован ряд производственных предприятий (например, при изготовлении мебели цепочка задействованных предприятий выглядит следующим образом: лесхоз - деревообрабатывающая фабрика - мебельная фабрика). В дальнейшем включение всех этих предприятий в схему налогообложения приводит к тому, что налог становится «пирамидой», и в целях минимизации налогового давления у предприятий, задействованных в одной производственной цепочке, появляется стимул к объединению. Последствиями такой системы являются менее эффективные производство и налогообложение.

     Во-вторых, при использовании данной системы  взимания налога не обеспечивается его  нейтральность, т.е. налоговое бремя  распределяется неравномерно. В частности, доля налога в цене идентичных товаров  может существенно различаться  в зависимости от количества предприятий, задействованных в производственной цепочке.

     Оптовый налог взимается на стадии, предваряющей розничную продажу. В сравнении с налогом с производителя здесь не только сохраняются отмеченные ранее недостатки, но и увеличивается количество налогоплательщиков, что создает дополнительные трудности при администрировании налога.

     Налог с розничного оборота охватывает не только розничных торговцев, но и  производителей, и оптовиков при  условии поставки продукции непосредственным потребителям. Базой налогообложения  является розничная цена, что исключает  дискриминацию между различными каналами распределения, но круг налогоплательщиков резко расширяется, что загромождает и соответственно затрудняет процедуру администрирования (взимания) налога.

     В отличие от одноступенчатого сбора  многоступенчатый сбор охватывает несколько  стадий процесса производства и распределения и может быть подразделен на:

     - кумулятивный многоступенчатый сбор;

     - некумулятивный многоступенчатый сбор [2].

     В кумулятивной каскадной системе  налог взимается на всех стадиях  производства и распределения. Основными недостатками такой системы являются:

     - значительный каскадный эффект, т.е. налоговое бремя становится тем больше, чем длиннее дистанция до потребителя. Причем масштабы такой «пирамиды» по сравнению с одноступенчатыми системами сбора намного больше, поскольку налог охватывает все Стадии движения продукции от производителя к потребителю;