Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается с момента уплаты налога (п.2 и 3 ст.44 НК РФ).

        При этом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст.78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (п.2 ст.45 НК РФ).

2.3. Роль налогов  в обеспечении  финансовой самостоятельности бюджетов местного самоуправления

      Местное самоуправление составляет одну из основ  конституционного строя Российской Федерации, признается, гарантируется  и осуществляется на территории России.

      Принятие  в 2003 г. Федерального закона от 06.10.2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и ряда других федеральных и региональных актов позволило заметно повысить роль местного самоуправления в жизни российского общества и государства.

      Закон увеличил количество муниципальных образований и перечень полномочий муниципалитетов, реализация которого требует соответствующего объема расходных обязательств муниципальных образований. Однако для местного самоуправления в большинстве регионов характерна слабая собственная материальная база.²¹

      Наряду  с недостаточной финансовой обеспеченностью, перед местными бюджетами стоит  не менее важная проблема. Суть ее в  том, что их доходная база в существенной степени зависит от федерального и регионального законодательства, поскольку местные бюджеты практически не имеют собственных доходных источников. Основными и практически единственными собственными источниками формирования доходной части бюджетов муниципалитетов являются земельный налог и налог на имущество физических лиц. Их удельный вес в доходах местных бюджетов в 2008 г. составил 3,3%, или 77,2 млрд. руб., в том числе земельный налог - 3%, налог на имущество физических лиц - 0,3%.

      Решение проблем финансовой самостоятельности  муниципальных образований, расширение их собственной доходной базы является особенно актуальным, поскольку муниципальные образования всей страны приступили к применению положений Федерального закона от 06.10.2003 г. N 131-ФЗ в полном объеме с 1 января 2009 г.

      Одним из регионов РФ, где существует проблема укрепления доходной базы местных бюджетов, является рязанский регион.

      В настоящее время в рязанском  регионе действуют 315 муниципальных  образований (в том числе муниципальных  районов - 25, городских округов - 4, городских  поселений - 30, сельских поселений - 256).

      На  протяжении ряда последних лет местные  бюджеты региона утверждались с  дефицитом. На 2008 г. они были утверждены с дефицитом в объеме около 600 млн. руб. Несмотря на то, что на 2009 г. бюджеты муниципальных образований  в целом были утверждены без дефицита, закончат они его с дефицитом около 895 млн. руб. Вместе с тем недостаток финансовых ресурсов является серьезнейшей, но, к сожалению, не единственной проблемой местного самоуправления. Не меньшую тревогу вызывает незначительная доля собственных источников формирования местных бюджетов.

      Проведенный анализ структуры доходов муниципальных  бюджетов рязанского региона (табл. 3) показал, что значительная их часть формируется  за счет безвозмездных перечислений - 47%. Доля собственных налоговых  поступлений, с учетом закрепленной на постоянной основе доли региональных и федеральных налогов, невелика и составляет в целом чуть более 20%. Из них совокупная доля доходов по местным налогам, по которым муниципалитеты вправе определять отдельные элементы налогообложения, составила 2% общего объема доходов местных бюджетов. Остальные 20% приходятся на отчисления от региональных и федеральных налогов.²²

      Таблица 3. Структура доходов муниципальных

      бюджетов  рязанского региона  в 2008 г.

      Таким образом, реформа местного самоуправления, провозглашая идею самостоятельности бюджетов в решении местных вопросов, фактически ее не реализует. Вместе с тем эта самостоятельность в значительной степени зависит от доли собственных доходов в структуре доходных источников.

      В связи с этим следует отметить некорректность трактовки Бюджетным  кодексом РФ (БК РФ) понятия "собственные  доходы бюджетов": к их числу БК РФ относит не только налоги и неналоговые  доходы, зачисляемые в бюджеты  в соответствии с законодательством  РФ, но и доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений.

      В связи с таким обширным перечнем собственные доходы местных бюджетов составляют значительную часть доходов. Однако истинные собственные доходы составляют менее четверти от общей суммы доходов местных бюджетов.

      Отнесенные  к собственным доходам БК РФ доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных  поступлений, не могут считаться  таковыми. Их размер ежегодно меняется, и местные органы никак не могут  влиять на их формирование. Они не стимулируют органы местного самоуправления к мобилизации налогов на своей территории и повышению их собираемости.²³

      Вместе  с тем к собственным доходам  следует относить только те, на базу которых органы местного самоуправления могут оказать свое влияние и регулировать их поступления. Эти возможности распространяются лишь на доходы, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе - это местные налоги и доли федеральных налогов, закрепленные за муниципальными бюджетами на постоянной основе федеральным законом. Такие доходы и должны составлять собственную доходную базу бюджета.

      Кроме того, имеет место тенденция усиления зависимости налоговых доходов  бюджетов всех уровней муниципальных  образований от поступлений по налогу на доходы физических лиц, которые в рязанском регионе составляют более четверти налоговых доходов местных бюджетов. Зависимость от одного налога, тем более федерального, ослабляет стимулы к развитию налоговой базы муниципальных образований по другим налогам, в первую очередь по местным налогам и специальным налоговым режимам.

      В связи с этим важной задачей становится необходимость расширения налоговых  полномочий органов местного самоуправления, в частности, в сфере правового  регулирования налогообложения  местных налогов и субъектов малого и среднего предпринимательства.

      Систему местных налогов составляют земельный  налог и налог на имущество  физических лиц. Наибольший удельных вес  этих налогов наблюдается в бюджетах поселений - 12% от их совокупных доходов, наименьший - в бюджетах муниципальных районов - 1,2% от их совокупных доходов.

      Данные  налоги составили лишь 9% налоговых  доходов местных бюджетов регионов.

      Перспективным направлением расширения доходной базы местных бюджетов является совершенствование  системы имущественных налогов, в частности модернизация земельного налога. Большое количество земель, которые могли бы являться источниками доходов муниципальных бюджетов, освобождено от уплаты земельного налога в связи с принятыми на федеральном уровне решениями. При этом часть земель не учитывается как объект налогообложения.²⁴

      В целях исправления такого положения  необходимо исключить практику предоставления на федеральном уровне льгот по земельному налогу, а также по всем региональным и местным налогам. При этом одновременно отменить или компенсировать из федерального бюджета действующие льготы по этим налогам, установленные на федеральном уровне. С помощью данного подхода возможно вести полный государственный учет земель и стимулировать федеральные органы власти вовлекать их в хозяйственный оборот.

      В связи с вышеизложенным необходимо стимулировать муниципальные образования  к наращиванию собственного налогового потенциала. В БК РФ, на наш взгляд, следует предусмотреть (в соответствии с увеличением объема расходных  обязательств муниципальных образований) увеличение постоянных нормативов отчислений от федеральных налогов, а также от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.

      Выбор наиболее оптимального подхода к  распределению налоговых доходов  между бюджетами разных уровней создаст предпосылки для повышения качества управления финансами, а следовательно, укрепления основ бюджетного федерализма. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В подведение общего вывода следует отметить, что на сегодняшний день налоговая  политика России должна строиться на принципе удовлетворения всей иерархии тесно взаимосвязанных и взаимообусловленных интересов и потребностей: государственных, общественных, коллективных и личных. Государство должно стремиться получать как можно больше доходов при образовании денежных фондов бюджетной системы РФ.

     Субъекты  бюджетных отношений заинтересованы в экономической независимости. Региональные и местные бюджеты  должны иметь финансовую базу для  реализации наиболее важных задач на соответствующей территории. Хозяйствующие  субъекты и население заинтересованы в снижении налогового бремени и оптимизации структуры налогов, облегчении процесса исчисления и уплаты налогов.

     Снижение  темпов инфляции, повышение деловой  активности, интенсификация товарооборота  входят в круг общих интересов  всех подсистем государства. Таким образом, сегодня необходим такой хорошо разработанный и отлаженный финансово-правовой механизм, составляющий стройную систему правовых норм, который в совокупности учитывал все стороны жизнедеятельности современного Российского государства.

     Особое  место в системе налогов России и в механизме государственного управления занимают несколько налогов, имеющих широкую базу обложения, а соответственно, наиболее эффективно реализующие свои функции. С их помощью  наиболее четко устанавливаются прямые и обратные связи в механизме государственного регулирования. Тем самым, данные налоги приобретают ключевое значение в бюджетной системе РФ и государстве, как социальной системе, в целом. Два федеральных налога - налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций - дают около 50 % доходов консолидированного бюджета России.

     Учитывая  изложенное выше, представляется наиболее актуальным совершенствование правового  регулирования двух указанных налогов, которые имеют огромный экономический  потенциал. Посредством построения более совершенной системы взимания указанных налогов государство может достигнуть необходимого баланса между собственными интересами и потребностями гражданского общества. На основе правовой регламентации указанных налогов государство может обеспечить окончательное построение в России экономически и научно обоснованной системы налогов и сборов.

     Таким образом, из вышесказанного следует, что  налоги представляют собой органический элемент государственного управления и являются информационными носителями, посредством которого государство реализует собственные функции и задачи. Указанные фундаментальные качества налогов необходимо учитывать при разработке и принятии законодательных актов, касающихся финансовой деятельности государства, и, в частности, налоговой и бюджетной политики.