Налоговая система и бюджетный процесс

    Тем не менее поступления в бюджет сумм налога в данные годы росли. Так, за 2000 г. они составили 174,2 млрд. руб., а за 2001 г. - 255,5 млрд. руб., или 146,7% к 2000 г.

    Налог на доходы физических лиц по итогам 2001 г. в структуре консолидированного бюджета занимал четвертое место (после единого социального налога, налога на прибыль организаций и  налога на добавленную стоимость) и в общих налоговых поступлениях составил 13,1% против 12,4% в 2000 г.

    В соответствии с Федеральным законом  от 31 декабря 1999 г. N 227-ФЗ "О федеральном  бюджете на 2000 год" поступления  в федеральный бюджет от подоходного  налога с физических лиц планировались в размере 27542,6 млн. рублей, в федеральный бюджет отчислялось 16% сумм поступлений налога. В соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" поступления в федеральный бюджет от подоходного налога с физических лиц планировались в размере 1903,2 млн. рублей, в федеральный бюджет перечислялся 1% от сумм поступлений налога. Важно отметить, что запланированные суммы поступлений от подоходного налога в бюджет существенно отличались от фактического исполнения.

    Учитывая, что по ставке в размере 13% налог  взимается более чем с 70 млн. человек  экономически активного населения, можно сделать вывод, что при  отмене прогрессивной шкалы ставок подоходного налога (минимальная  ставка 12% с доходов до 50 тыс. руб. и максимальная - 30% с доходов свыше 150 тыс. руб., полученных в 2000 г.) налог возрос именно у упомянутой категории лиц вследствие роста размеров доходов. Снижение же ставок с 20% и с 30% до 13% у лиц, получивших доходы более 100 и 150 тыс. руб. в год, незначительно повлияло на размер общих поступлений налога в бюджет.

    Небезынтересно  рассмотреть структуру поступления  налога в бюджет. Сумма налога, поступившая  в бюджет, удержанная и перечисленная  организациями (налоговыми агентами) с  доходов, выплаченных ими физическим лицам в 2001 г., составила 248,1 млрд. руб., или 97,1% от общей суммы поступлений этого налога в бюджет. Сумма налога, уплаченная в бюджет физическими лицами по декларациям, поданным в налоговые органы, составила 7,4 млрд. руб., или 2,9% от общей суммы. Однако темпы роста поступлений налога в бюджет по сравнению с 2000 г. по этим поступлениям неодинаковы и составили соответственно 148,35% и 107,6%.

    Все вышесказанное позволяет сделать  вывод, что субъектами налогообложения  подоходным налогом в основном являются плательщики, получающие незначительные доходы, а лица со значительными доходами либо их минимизируют, или вообще не исполняют обязанность (об этом свидетельствует незначительный процент начислений по налоговым декларациям). ¹³

    В заключение обратимся к статистике налогообложения физических лиц  в России. В феврале 2009 г. журнал "Финансы" опубликовал списки 450 российских самых  богатых граждан, чье состояние  оценивается более чем в миллиард рублей, причем у 39 человек состояния  оценивались свыше 1 млрд. долларов.¹⁴ За год число долларовых миллиардеров возросло с 25 до 39 человек. Несложно подсчитать, на какие суммы пополнились бы бюджеты, если ввести дифференцированную ставку налогообложения доходов физических лиц. Не было бы лишним для муниципальных бюджетов введение рыночной оценки для налогообложения имущества физических лиц.

    Как утверждает руководитель экономической  секции РАН академик Дмитрий Львов, 85% россиян владеют 7% национального  богатства, а в руках небольшой  группы олигархов (их порядка 1500 человек, что составляет примерно 0,00001% от всего населения России) сосредоточено более 50% национального богатства страны (его суммарная стоимость составляет 340 - 380 трлн. долларов). Для сравнения: согласно исследованиям, проведенным в Массачусетском технологическом институте, 1% самых богатых семей США владеет 38,5% национального богатства.

    Реализация  принципа обоснованности налогообложения  доходов физических лиц при налогообложении  дивидендов позволяет сделать интересные выводы. Для данной цели необходимо проследить динамику изменения законодательства в отношении налогообложения дивидендов.

    Пункт 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ предусматривал налогообложение дивидендов по ставке 30% (с 1 января 2001 г.).

    В соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ налогообложение дивидендов осуществлялось по ставке 6% (п. 4 введен в действие с 1 января 2002 г.).

    Пункт 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ установил  налоговую ставку в размере 9% в  отношении доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (введен в действие с 1 января 2005 г.).

    Институт  мировой экономики и мировых  отношений подсчитал, что отчисления 10 крупнейших российских компаний на благотворительные  цели составляет менее 1% прибыли.

    Приведенные статистические данные, а также анализ налогового законодательства позволяют сделать вывод о том, что сверхбогатые граждане России при исполнении налоговой обязанности по уплате подоходного налога, как правило, минимизируют выплаты и находятся в более привлекательном положении, чем обычные граждане-налогоплательщики.

    Все вышесказанное несомненно подтверждает необходимость установления дифференцированных ставок налогообложения доходов  физических лиц, в большей степени  отвечающих принципам обоснованности и соразмерности налогообложения. Основная задача при этом – обеспечить прозрачность доходов физических лиц.

      Таким образом, налоговая реформа в сфере подоходного налогообложения физических лиц, оформленная в гл.23 НК РФ, практически не затронула давних пороков российского налогового законодательства – нестабильность, внутреннюю противоречивость, неконкретность. Конституция РФ возлагает на граждан страны обязанность платить законно установленные налоги. В свою очередь для государства формула "законно установленные налоги" должна означать не только форму существования налогов, но и качество принимаемых органами законодательной власти налоговых нормативно-правовых актов.

2.2. Транспортный налог  как основополагающий  налог бюджетов  субъектов РФ

      При реформировании налоговой системы  Российской Федерации первоначально  статьей 5 Федерального Закона России от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предусматривалось, что с 1 января 2003 года Закон России от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" утратит силу.

        Одновременно с этим Федеральным  Законом N 110-ФЗ были внесены  изменения и дополнения в целый  ряд законодательных актов.

        В частности, Законом N 110-ФЗ  вторая часть НК РФ была  дополнена новой главой 28 "Транспортный налог" (п.30 ст.1 Закона N 110-ФЗ), который с 1 января 2003 года заменяет два действовавших в 2002 году налога - налога с владельцев транспортных средств и налога на имущество с физических лиц.¹⁵

        В связи с этим были внесены  изменения в Закон о дорожных фондах и Закон о налоге на имущество физических лиц, в соответствии с которыми с 1 января 2003 г. отменяются налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств, а также налог на пользователей автомобильных дорог (ст.3, 9 Закона N 110-ФЗ).

        Закон о дорожных фондах сохранил  свое действие, причем Федеральным  законом N 110-ФЗ были уточнены  источники образования территориальных  дорожных фондов.

      Во  многих субъектах РФ приняты соответствующие законы о транспортном налоге, в частности:

        Областной Закон Архангельской  области от 1 октября 2002 г. N 112-16-ОЗ "О транспортном налоге";

• Закон Томской области от 4 октября 2002 г. N 77-ОЗ "О транспортном налоге";
• Закон Алтайского края от 10 октября 2002 г. N 66-ЗС "О транспортном налоге на территории Алтайского края";
• Закон Республики Мордовия от 17 октября 2002 г. N 46-З "О транспортном налоге";
• Закон г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге";
• Закон Тверской области от 6 ноября 2002 г. N 75-ЗО "О транспортном налоге в Тверской области";
• Закон Волгоградской области от 11 ноября 2002 г. N 750-ОД "О транспортном налоге";
• Закон Ульяновской области от 15 ноября 2002 г. N 056-ЗО "О транспортном налоге в Ульяновской области";
• Закон Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области";
• Закон Калининградской области от 16 ноября 2002 г. N 193 "О транспортном налоге";
• Закон Омской области от 18 ноября 2002 г. N 407-ОЗ "О транспортном налоге";
• Закон Тюменской области от 19 ноября 2002 г. N 93 "О транспортном налоге";
• Закон Рязанской области от 22 ноября 2002 г. N 76-ОЗ "О транспортном налоге на территории Рязанской области";
• Закон Новосибирской области от 22 ноября 2002 г. N 69-ОСД "О транспортном налоге";
• Закон Ленинградской области от 22 ноября 2002 г. N 51-ОЗ "О транспортном налоге";
• Закон Иркутской области от 27 ноября 2002 г. N 61-ОЗ "О транспортном налоге";
• Закон Владимирской области от 28 ноября 2002 г. N 119-ОЗ "О введении на территории Владимирской области транспортного налога".

      Порядок исчисления и уплаты транспортного  налога регулируется главой 28 "Транспортный налог" НК РФ (статьи 356-363) и разъяснен  принятыми в целях реализации положений этой главы Методическими рекомендациями по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.¹⁶

        В соответствии со статьей  356 НК РФ транспортный налог  является региональным налогом, т.е. устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

        Согласно пункту 1 Методических рекомендаций  законодательные (представительные) органы власти субъекта Российской Федерации в своих законодательных актах должны определить только те элементы транспортного налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК РФ.¹⁷

      Согласно  ст.357 НК РФ налогоплательщиками транспортного  налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. ¹⁸

        С точки зрения НК РФ налогоплательщиками  являются организации и физические  лица, на которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги (в том числе и транспортный налог), рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения (ст.19 НК РФ), а также выполняющих ряд иных обязанностей, определенных ст.23 НК РФ. Следовательно платить транспортный налог будут как организации, так и физические лица.

        Как указывалось выше плательщиками  транспортного налога являются  только те организации и физические  лица, на которые зарегистрированы  транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения согласно ст.358 НК РФ. При этом все указанные транспортные средства можно объединить в три основные группы: наземные, воздушные и водные транспортные средства.

      Государственной регистрации подлежат как наземные, так и воздушные и водные транспортные средства.

        Регистрация наземных транспортных  средств установлена п.3 ст.15 Закона  РФ от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О  безопасности дорожного движения",¹⁹ согласно которому допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

        Как указывалось выше плательщиком  транспортного налога являются лица - собственники транспортных средств. В то же время ст.357 НК РФ предусмотрен особый порядок признания налогоплательщиками физических или юридических лиц, получивших на основании доверенности право владения и распоряжения зарегистрированными транспортными средствами, собственниками которых являются физические лица. Причем приведенная норма законодательства касается только тех транспортных средств, которые переданы по доверенности другому лицу до момента официального опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ, которым вводится в действие глава 28 НК РФ "Транспортный налог". В этом случае плательщиком налога является организация или физическое лицо, указанное в доверенности.²⁰