Согласно  ст. 8 НК РФ налоги уплачиваются в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований. Именно налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (более 90% всех бюджетных доходов). Налоговые платежи – безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. По справедливому замечанию К. Маркса, "в налогах воплощено экономически выраженное существование государства". Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества.⁷

   В заключение данного параграфа следует  отметить, что на современном этапе развития российской государственности, налоговая политика России должна строиться на принципе удовлетворения всей иерархии тесно взаимосвязанных и взаимообусловленных интересов и потребностей: государственных, общественных, коллективных и личных. Государство должно стремиться получать как можно больше доходов при образовании денежных фондов бюджетной системы РФ. Субъекты бюджетных отношений заинтересованы в экономической независимости. Региональные и местные бюджеты должны иметь финансовую базу для реализации наиболее важных задач на соответствующей территории. Хозяйствующие субъекты и население заинтересованы в снижении налогового бремени и оптимизации структуры налогов, облегчении процесса исчисления и уплаты налогов. Снижение темпов инфляции, повышение деловой активности, интенсификация товарооборота входят в круг общих интересов всех подсистем государства. Таким образом, сегодня необходим такой хорошо разработанный и отлаженный финансово-правовой механизм, составляющий стройную систему правовых норм, который в совокупности учитывал все стороны жизнедеятельности современного Российского государства.

   Особое  место в системе налогов России и в механизме государственного управления занимают несколько налогов, имеющих широкую базу обложения, а соответственно, наиболее эффективно реализующие свои функции. С их помощью наиболее четко устанавливаются прямые и обратные связи в механизме государственного регулирования. Тем самым, данные налоги приобретают ключевое значение в бюджетной системе РФ и государстве, как социальной системе, в целом. Два федеральных налога - налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций - дают около 50 % доходов консолидированного бюджета России.

   Учитывая  изложенное выше, представляется наиболее актуальным совершенствование правового регулирования двух указанных налогов, которые имеют огромный экономический потенциал. Посредством построения более совершенной системы взимания указанных налогов государство может достигнуть необходимого баланса между собственными интересами и потребностями гражданского общества. На основе правовой регламентации указанных налогов государство может обеспечить окончательное построение в России экономически и научно обоснованной системы налогов и сборов.

 
 
1.2. Налоговая  составляющая бюджетного процесса

      С начала 2009 г. вступили в силу более  сотни существенных изменений налогового законодательства, 90% которых улучшали положение налогоплательщиков. Тем  самым можно констатировать, что  с осени 2008 г. весьма активно проводилась  дискреционная антикризисная налоговая политика, время проявления и эффективность действия которой остаются неясными. Анализ поступлений налогов в текущем году дает следующую картину.⁸

      Общая характеристика платежей в бюджетную  систему в первом полугодии 2009 г. продолжает оставаться неблагоприятной: поступления налогов, администрируемых ФНС России, составили лишь три четверти от соответствующего периода 2008 г. Объем и структура поступлений основных видов налогов представлены в табл. 1.⁹

      Таблица 1. Поступление отдельных видов налогов и сборов

      в бюджетную систему  РФ за январь-июнь 2008-2009 гг., млрд. руб.

      Падение налога на прибыль и платежей за пользование природными ресурсами  прямо вытекает из сокращения производства (ухудшение финансовых итогов) и  снижения НДПИ (снижение цен на нефть  и ставок налога). В свою очередь, относительное "благополучие" акцизов и "остальных" налогов объясняется повышением ставок акцизов и мерами по поддержке занятости и доходов работников.

      Вместе  с НДФЛ на уровне прошлого года сохраняются "привязанные" к оплате труда  платежи в социальные фонды и  социальный налог.

      "Выдающийся" рост НДС связан исключительно с изменениями порядка уплаты налога, "занизившими" поступления НДС в январе - июне 2008 г., что, кстати, оттеняется двумя обстоятельствами:

      1) поступление внутреннего НДС  в первой половине 2009 г. меньше, чем за первые полгода 2007 г.;

      2) поступление НДС за 7 мес. 2009 г.  составляет 80% от платежей соответствующего  периода прошлого года.

      Некоторый позитивный симптом можно видеть в небольшом снижении во втором квартале 2009 г. общей задолженности по налогам, хотя ее уровень остается выше, чем на начало года. (Данных о задолженности по видам деятельности в 2009 г., к сожалению, нет.)

      В первой половине 2009 г. большее, чем в  целом по всем видам деятельности, падение налоговых платежей показали (суммарно) семь основных производственных отраслей ("Сельское хозяйство", "Рыболовство", "Добыча полезных ископаемых", "Обрабатывающие производства", "Производство и распределение электроэнергии, газа и воды", "Строительство", "Транспорт и связь"): их платежи без учета таможенных доходов сократились на 30%.

      Налоговые платежи, администрируемые ФНС России, по укрупненным видам деятельности представлены в табл. 2.

      Таблица 2. Поступление налогов в бюджетную систему РФ

      по  видам экономической  деятельности

      за  январь-июнь 2008-2009 гг., млрд. руб. 

      Отраслевой  анализ показал, что:

      1. Заметный рост налогов в непроизводственных  отраслях (управление, образование,  здравоохранение) почти полностью  вызван естественным ростом заработной  платы занятых в них работников  при сохранении общей численности.  Если судить по поступлениям НДФЛ, из базовых отраслей в худшем положении с точки зрения оплаты труда оказались "Строительство" и "Обрабатывающие производства" в целом: их платежи сократились более чем на 10%, тогда как все другие отрасли показали рост. Вместе с тем рост НДФЛ имели и некоторые обрабатывающие виды деятельности, такие, как производство пищи и нефтепродуктов.

      2. Низкий уровень поступлений от  добывающих отраслей объясняется  глубоким падением НДПИ, который  завязан на мировые цены. С  весны 2009 г. вслед за ростом  мировых цен на нефть НДПИ медленно, но последовательно растет: если в январе - марте 2009 г. поступления налога составили 46% от соответствующего периода предшествующего года, то в июле текущего года этот показатель был выше на 10 процентных пунктов.

      3. Увеличение доходов от производства и распределения электроэнергии, газа и воды связано с ростом тарифов. Эта отрасль - одна из немногих, сумевших при сокращении производства увеличить прибыль и платежи налога на прибыль.

      4. Заметный рост налоговых поступлений  от производства табачных изделий в решающей мере обязан повышению с 2009 г. акцизов на 25-30%.

      Таким образом, насколько позволяет судить налоговая статистика первой половины 2009 г., положение реального сектора  остается сложным. Налоги как определенный показатель потенциала развития производства говорят по меньшей мере:

      - о существенном снижении у  предприятий внутренних финансовых  результатов - ресурсов роста  по сравнению с докризисным  уровнем;

      - о значительном сокращении у  государства средств - возможностей  для "традиционной" помощи производству и осуществления стратегической промышленной политики: ко всему прочему антикризисные "антиналоговые" меры только начинают сказываться на доходах бюджета и еще дадут знать о себе в будущем;

      - о высоком потенциале падения доходов работников реального сектора: объемы производства упали на 10-40%, тогда как доходы - не более чем на 10% (или даже выросли), что при возможном затяжном характере кризиса неизбежно приведет к "смягчению диспропорции", т.е. к снижению доходов занятых в производстве людей, и соответственно потребует дополнительных бюджетных расходов на социальную сферу. 
 

Глава 2. Правовое регулирование отдельных  налогов, как составляющая бюджетной системы

2.1. Налог на доходы  физических лиц  как один из  основных бюджетообразующих налогов бюджетной системы

    Подоходный  налог с физических лиц – самый  старый из существующих налогов.

    Одной из основных целей введения подоходного  налога в различных странах являлось обеспечение равнонапряженности налогообложения  на основе прямого определения доходов каждого плательщика. Впервые подоходный налог был введен в Англии в 1798 г. в виде налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более или менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения. С конца XIX - начала XX в. подоходный налог применяется в большинстве развитых европейских государствах: в Пруссии - с 1891 г., во Франции - с 1914 г., России - с 1916 (в России налог планировали взимать с октября 1917 г., по объективным причинам не удалось реализовать).¹⁰ В советский период истории государства подоходный налог утратил свое значение.

    В большинстве экономически развитых государств ставки подоходного налога являются дифференцированными, например: в США - пять ставок в размере от 15 до 39,6%; в Канаде - три ставки от 17 до 29%; в Великобритании - три ставки, 20, 25 и 40%; в Германии - в размере от 19 до 53%; в Австрии - от 10 до 50%; в Японии - пять ставок федерального подоходного налога (10, 20, 30, 40, 50%).¹¹

    С 1 января 2001 г. в связи с вступлением  в силу части второй Налогового кодекса, содержащей гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", была установлена единая ставка по подоходному налогу в размере 13%, если иное не было предусмотрено ст. 224 НК РФ.

    Существенно отличаются от ставки подоходного налога в 13%, установленной в Российской Федерации, ставки на высокие доходы в большинстве стран, в частности: в США - 39,6%, Канаде - 29%, Австрии - 50%, Англии - 40%, Германии - 51,5%, Франции - 56,8%, Японии - 50%.

    Расчеты показывают, что при применении этой ставки сумма исчисленного налога каждому  физическому лицу значительно снизилась. Если три налогоплательщика, имевшие доходы в 2000 г. в суммах 50 тыс. руб., 100 тыс. руб. и 300 тыс. руб., уплатили подоходный налог соответственно 6 тыс. руб., 16 тыс. руб., 71 тыс. руб. (кроме того 1% в Пенсионный фонд), то с указанных сумм доходов налог в 2001 г. по ставке 13% составил соответственно 6,5 тыс. руб., 13 тыс. руб. и 39 тыс. руб. (отчисления в Пенсионный фонд физические лица не производили). ¹²