Налоговая система государства. Налоги и их виды

1. виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введённых налогов и сборов Российской Федерации и местный налогов и сборов;
4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5. формы и методы налогового контроля;
6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Таким образом, налоговая система –  это совокупность установленных  в государстве существенных условий  налогообложения. Среди них следует  выделить: 1)принципы налогообложения; 2) порядок установления и введения налогов; 3) систему налоговых платежей; 4) права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений; 5) формы и методы налогового контроля; 6) способы защиты прав и интересов участников налоговых правоотношений.

Функционирование  налоговой системы в России строится на принципах (основных началах) налогообложения, выработанных в девяностые годы прошлого века. Первые принципы системы налогообложения в РФ были сформулированы Конституционным Судом РФ; в настоящее время они нашли своё отражение в Конституции РФ(были рассмотрены в теме 4), большинство из них содержится в статье 3 Налогового кодекса РФ и в иных его положениях.

Подробное рассмотрение принципов налоговой  системы и налогообложения было проведено и многими современными авторами. А.В. Брызгалин предлагает различать принципы налоговой системы и принципы налогового права. Принципы налоговой системы он делит на группы, выделяя экономические и организационные принципы.

К первой он относит экономические принципы налогообложения, сформулированные Адамом Смитом, и выделяет четыре экономических принципа налогообложения: принцип справедливости, принцип соразмерности, принцип максимального учёта интересов возможностей налогоплательщика, принцип экономичности.

К организационным  принципам относятся принципы единства налоговой системы, принцип подвижности (эластичности), принцип стабильности, принцип множественности налогов, принцип исчерпывающего перечня  региональных и местных налогов.

К принципам налогового права А.В. Брызгвлин относит принцип равного налогового бремени , принцип установления налогов законами, приоритет налогового законодательства над неналоговыми законами, принцип наличия тех элементов налога в налоговом законе, принцип сочетания интересов государства, субъектов Федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщиков в правом регулировании налоговых отношений (налоговом нормотворчестве) и при применении налогового закона.

В ст.3 НК РФ в виде принципов установлены  следующие основные начала законодательства о налогах и сборах (принципы налогового права).

1. Каждое  лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы.  Законодательство о налогах и  сборах основывается на признании  всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги  и сборы не могу иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги  и сборы должны иметь экономические  основания и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не  допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финоансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни  на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги  и сборы, а также иные взносы  и платежи,  обладающие установленными  НК РФ признаками налогов или  сборов, не предусмотренные НК  РФ либо установленные в ином  порядке, чем это определено НК РФ.

6. При  установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения. Акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом,  чтобы каждый точно знал, какие  налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все  неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов).

  Другим элементом налоговой системы  является система налоговых платежей. Система налоговых платежей в Российской Федерации складывается из федеральных, региональных и местных налогов, сборов, пошлин. По общему правилу, критерием выделения именно этих трёх видов налоговых платежей является бюджетное устройство России. Налоговые платежи, отнесённые к соответствующему уровню бюджетной системы, признают источником дохода бюджета соответствующего уровня – федерального, регионального либо местного. Но следует иметь в виду, что некоторые налоги перечисляются пропорционально в бюджеты разных уровней, например, одна часть налога на прибыль организаций поступает в федеральный бюджет, другая часть – в бюджет субъекта Федерации, третья – в муниципальные бюджеты.

Систему налогов в РФ составляют налоговые  платежи, предусмотренные статьями13, 14, 15 НК РФ.

К федеральным  налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доход физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. водный налог;
8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9. государственная пошлина.

К региональным налогам и сборам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

Местными  налогами и сборами являются:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Прочие  элементы налоговой системы, а именно: права, обязанности и ответственность  участников налоговых правоотношений, формы и методы налогового контроля, способы защиты прав и интересов  участников налоговых правоотношений, будут рассмотрены отдельно в последующих темах.  

1.4 Определение  категории «налог» принципы и  функции налогообложения.

Определение категории «налог» претерпевало многократные изменения. Так, к примеру, по мнению профессора Д.Львова, «под налогом следует понимать обязательные для граждан платежи известной доли своего имущества для общественных потребностей».

Согласно  определению, предложенному Ф. Нити, «налог есть та часть богатства, которую  граждане принудительно отдают государству  и местным общественно-правовым органа на цели удовлетворения коллективных потребностей». В этом определении подчёркнут принудительный характер налогообложения населения.

Ещё одно историческое определение налога: «Налог есть принудительный сбор, взимаемый  государством с отдельных лиц для покрытия расходов, вызванных общегосударственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде плательщика». Здесь очевиден акцент на признаке безвозмездности платежа.

Легальное определение налога приводится в  Налоговом Кодексе РФ согласно ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организации физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Итак, налог – это обязательный взнос  плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определённых законом  размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные выражения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизации финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Основной  акцент при этом следует сделать  на переход права собственности от плательщиков к государству. 

      1.7 Виды налогов. Юридический состав налога.

В теории налогового права существуют различные  классификации налогов.

1.Выделяют  налоги подоходно-поимущественные  (прямые) и налоги на потребление  (косвенные). Первые взимаются в  процессе приобретения и накопления материальных благ, вторые – в процессе их расходования . Прямые налоги в свою очередь делятся на личные (уплачиваемые с действительно полученного доход или прибыли, например, налог на прибыль организаций) и реальный (облагается имущество)

2. Налоги  делятся на раскладочные (взимаются  при возникновении потребности  совершить конкретный расход (например  на благоустройство территории), и сумма расходов распределяется  между налогоплательщиками) и  количественные.

3. Ещё одна классификация делит налоги на закреплённые, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (например, налог на добавленную стоимость является доходом федерального бюджета РФ), и регулирующие, распределение сумм которые между различными бюджетами устанавливается Бюджетный кодекс РФ или другим нормативным актом.

4. Выделяют  также регулярные налоги, взимаемые  с определённой периодичностью  в течение всего времени владения  имуществом или занятия какой-либо  деятельностью, приносящей доход, и разовые налоги, которые связываются с событиями, не образующими систему.

5. В  зависимости от того, органами  государственной власти какого  территориального уровня и на  какой территории вводятся налоги, различают государственные и  местные налоги. В России соответственно существуют федеральные, региональные и местные налоги.

6. В  зависимости от того, кто является  плательщиков налогов, последние делятся на налоги, взимаемые с юридических лиц, налоги, взимаемые с физических лиц, и так называемые «смешанные» налоги.

Хотя  число налогов велико и структура  их различна, тем не менее, слагаемые  юридического состава налога имеют  универсальное значение. Те элементы юридического состава налога, без  которых он не может    

      Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

      Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.