Налоговая система государства. Налоги и их виды

В нашей  стране самые примитивные правила  возникли в связи со сбором дани примерно в 862 году (считается, что Русское государство возникло в это время).

В средневековой  Руси, в которой государство сложилось  окончательно в результате объединения  разрозненных земель в Киевской Руси при князе Ярославе Мудром, когда  стали процветать торговля, ремёсла, наука, в качестве регулярного налога взималась дань, а в качестве разовых – торговые и судебные пошлины. Торговые, такие, как «мыт» - провоз товара через горные заставы, «перевоз» - переправа через реку, «вес» и «мера» за взвешивание и измерение товара. Судебные пошлины – «виры» устанавливались первым письменным сводом законов Русского государства Русской Правдой. («Кто убьёт человека, то с убийцы взыскать деньги в Казну: за голову боярина, граждан именитых 80 гривен, за всякого человека свободного  русского – 40 гривен, за убийство жены – полвиры, с вора домашнего взыскивается в казну 3 гривны»).

Не  могло не повлиять на налоговую систему  Руси монголо-татарское нашествие. Было установлено большое количество налогов и сборов – «ордынских тягостей». Самые основные – это «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану, торговые сборы и другие. Московский «выход» составлял 5-7 тыс. серебром ежегодно.

После свержения ига были предприняты  попытки реформирования налоговой  системы. При усилении Московского государства (примерно 14 век) Иван 3 отменил «выход» и ввёл первые русские прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом являлся подушный налог, платили его в основном крестьяне, а также посадские люди. Уже в то время возникает идея о необходимости целевого налогообложения, то есть налоги шли на финансирование каких-либо государственных расходов. Сюда можно отнести: пищальный (для литья пушек), полоняничный (для выкупа ратных людей), стрелецкая подать (на изучение регулярной армии) и т.д. Позже подати приобретают характер государственных налогов: появляются оброки и оклады. В качестве предметов, с которых взимались подати, в основном выделяют три вида: земля, двор или дом (дым), поголовная подать.

Итак, можно сделать следующий общий  вывод. С возникновением любого государства появляется специфическая область общественных отношений, требующая специальной регламентации. На первых этапах возникновения государственности это может быть и обычай, а позже – закон, прецедент, но неизбежно объективно возникают обязательные правила, регулирующие общественные отношения по поводу перехода права собственности на определённую часть материальных благ от населения к государству, то есть от одного собственника к другому. Эти права предполагают возможное наличие определённого принуждения и поэтому подкрепляются наличием государственного силового аппарата.

Как государство не может существовать без системы налогов, так и  налоги не могут взиматься вне  государства. Характер и объём фискальной деятельности государства и правила, которые регламентируют этот процесс, меняются во времени и пространстве в зависимости от конкретных задач и целей в отдельно взятой стране на каком-либо определённом временном отрезке.

Следовательно, взимание налогов некоторой доли дохода населения с целью дальнейшего его перераспределения  и использования – это древнейший инструмент, с помощью которого существовало любое государство (и без которого не смогло бы существовать) независимо от времени (эпохи) и места (территории) и независимо от того, пользовалось ли государство на ранних стадиях обычным правом, или, на более поздних стадиях, прецедентным или кодифицированным правом. Так, по мнению И.М. Кулишера «Рука об руку с теорией общественного договора, обосновывающей возникновение государства, идёт теория «фискального договора», объясняющая сущность и смысл обложения. В силу первой люди объединялись в государства, для охраны и за эту охрану «отдают часть своего имущества, чтобы быть уверенными в другой части и спокойно пользоваться ею».               

1.2 Социально-экономическая сущность налогообложения.

Социально-экономическая  сущность налогообложения выражается в том, что уплата налога предполагает переход права части собственности  к государству от населения, для  которого эта уплата является социальной обязанностью. Переданная государству посредством уплаты налога частная собственность служит интересам всего общества. Изымая часть собственности у наименее платёжеспособной части населения, государство должно использовать эти средства как на цели реализации публичной власти в стране, так и для удовлетворения наименее насущных потребностей всего общества, в основном наиболее имущей его части. Тем самым государство балансирует общественные интересы с целью предотвращения социальных катаклизмов в стране.

Исследуя  социально-экономическую природу  налога, можно прийти к следующему выводу. Система налогообложения  всегда и независимо ни от кого существовала, существует и будет существовать, ибо непреходящей остаётся необходимость  обеспечивать недееспособных членов общества средствами существования, а само общество – атрибутами цивилизации и культуры.

Отношения в области налогообложения характеризуются  обязанностью налогоплательщика внести в бюджетную систему денежную сумму в соответствии с действующим законодательством. При этом сторонами этого отношения, носящего властный, императивный характер являются, с одной стороны, налогоплательщики (носители налога и налоговые агенты) и органы государства, наделённые налоговыми полномочиями, предоставленными им действующим законодательством для реализации налоговой компетенции.

В этой связи в процессе реализации таких  отношений (по отчуждению части собственности), на первый взгляд, возникает «конкуренция»  публичных интересов, государства  и частных интересов налогоплательщика. Не случайно ещё Ф. Аквинский (1226-1274) определял налоги как «дозволенную форму грабеж».

Научная (экономическая) теория налогообложения впервые была создана английским экономистом Давидом Рикардо  в конце 18 века. Немногие идеи, положения и закономерности, сформулированные им в области налогообложения, сохраняют актуальность до сих пор.

Он  писал, что налоги составляют «определённую  долю продукта земли и труда страны». Эта часть поступает в распоряжение правительства. Учёный считал, что налоги всегда уплачиваются или из капитала, или из дохода страны. При этом:

1. если годовое производство данной страны значительно превышает её годовое потребление, то налоги уплачиваются за счёт дохода и капитал страны остаётся прежним или даже возрастает;
2. если годовое потребление не покрывается её годовым производством, то сборы и налоги платятся за счёт самого капитала, что, следовательно, приводит его уменьшению.

С точки  зрения Д. Риккардо, нет таких налогов, которые не имели бы тенденции уменьшать силу накопления. Все налоги неизбежно падают или на капитал, или на доход.

Если  он падают на капитал, то, следовательно, должен уменьшиться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны, последствия чего пагубны. Если же они падают на доход, то налоги или:

1. уменьшают прирост капитала, и это в разумной степени наименее благоприятный случай;
2. или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия их на соответствующую величину своё прежнее непроизводительное потребление, следствием чего является снижение жизненного уровня населения. Значит, задача политики правительства (и права) должна состоять в том, чтобы, поощряя стремление к накоплению, никогда не вводить такие налоги, которые неминуемо падают на первоначальный капитал (то есть ответственно регулировать процесс  собственного потребления). Иначе оказывается затронутым фонд, предназначенный для увеличения будущего производства страны.

Д. Рикардо  призывал к тому, чтобы, будучи урегулирована  законодательно, то есть, опираясь на принудительную силу государства, налоговая система не нанесла бы ущерба экономике страны, которая в конечном счёте, являясь базисом, всегда служит основой для процветания любого государства.

Развивая  теорию Д. Риккардо, К. Маркс и Ф. Энгельс  считали, что налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства как «взносы граждан, необходимые для содержания … публичной власти…» и минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Рассматривая  социально-экономическую сущность налогообложения наших дней, можно  прийти к выводу, что она предопределяется налоговой политикой современного государства.

Налоговая политика государства – это один из важнейших инструментов воздействия  на рынок. Налоговую политику можно  охарактеризовать как комплекс правовых действий органов власти  и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Налоговое законодательство является следствием налоговой политики государства, которая должна гибко сочетаться с объективными экономическими процессами, происходящими в стране. Таким образом, именно налоговая политика, проводимая через принятие соответствующих нормативных актов, призвана обеспечивать потребности воспроизводства и рост благосостояния населения. Целью проводимой налоговой политики является не толь обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование с целью сбалансирования интересов государства как властного субъекта и налогоплательщиков.

Правовой  нигилизм даже  развитых зарубежных странах наименее часто проявляется  именно в отношении налогового законодательства. Не случайно мнение «украсть у казны не значит украсть» бытует не только в нашей стране, но и за рубежом. Вместе с тем стоит вспомнить высказывание такого классика, как И.А. Ильин, который считал, что тот, кто умеет блюсти закон, каков бы суров он ни был, вплоть до самой его отмены,- тот предотвращает анархию и бесправие, ограждает принцип права и воспитывает правосознание своих сограждан. Государства как властный субъект должно реализовать свои налоговые правоотношения, выражающиеся в установлении налогов, таким образом, чтобы не изымать у налогоплательщика сверх того, что в действительности необходимо для его (государства) жизнедеятельности.

1.3 Понятийная  характеристика налоговой системы. 

В правовой науке существуют многочисленные подходы  к вопросу формирования налоговой системы в государстве, в частности к определению налоговой системы и составляющих её элементов. По мнению С.Г. Пепеляева, понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом.

    Понятие «налоговая система» было впервые6 введено Законом РСФСР «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.97г. №2118-1. В соответствии с ч.2ст.2 данного закона, под налоговой системой понималась только совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, условно объединённых термином «налоги», взимаемых в установленном порядке. Не случайно впоследствии это легальное определение неоднократно подвергалось критике ряда авторов ввиду, с одной стороны, ограниченности подхода к понятию системы (очевидно, что обобщению подверглась только система налоговых платежей в материальном смысле), а с другой – ввиду обобщения разнохарактерных платежей, объединённых под названием «налог» (имеется в виду недостаточная разработанность таких категорий, как сбор и пошлина).

Как альтернатива предлагались другие модели определений налоговой системы. Интересно то, что ещё в период административной экономики в России И.В. Мартьянов характеризовал совокупность налогов в СССР понятием «система налогов в СССР». Термином «система обязательных платежей» обозначалась совокупность платежей, поступающих в бюджет СССР.

Позднее С.Г.Пепеляев, характеризуя налоговую систему как налоговый правопорядок  в целом, определил её как совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения , порядок установления и введения налогов, система налогов, порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней, права и обязанности участников налоговых отношений, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых отношений, способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Таким образом, возникла тенденция сформулировать понятие налоговой системы с точки зрения как материального, так и процессуального порядка.

Следует отметить, что и в ч.1 НК РФ, принятой 31.07.98г. не были учтены вышеприведённые рекомендации и легальное определение налоговой системы  было заменено более конкретным термином «система налогов и сборов».

Хотя  термин «налоговая система» в законодательстве отсутствует, его содержание может  быть раскрыто путём логического толкования п.2 ст.1 НК РФ, где указано, что Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: