Налоговая политика в рыночной экономике

ВВЕДЕНИЕ

 

В наше время  Россия находится на трудном,  весьма неизведанном пути перехода  от жесткого планирования к рыночной экономике.  И сегодня как никогда важно хорошо знать природу налогов,  глубоко разбираться в особенностях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства.  Проблемы оздоровления налоговой системы волнуют сегодня буквально всех. Ведь то, что происходит в настоящее время в сфере налогообложения предприятий-производителей сумевших в настоящее время остаться  на "плаву" теснейшем образом связано с личным благополучием каждого. Размер прибыли и налогов,  отчислений на социальное страхование и пенсий, цена акций и облигаций, формы инвестирования средств в  производство и социальную сферу и т.п. - такие вопросы волнуют всех  нас.

    В условиях  перехода  от  преимущественно  централизованных методов плановой  экономики к рыночной  существенно изменяются методы  воздействия государства на социально - экономическое развитие.  Оценивая этапы реформирования нашей экономики (  от первых  форм хозрасчета до нынешних версий налоговых систем) , нетрудно выявить следующее: все принимавшиеся за последние годы  модели  хозяйственного  механизма содержат концептуальные просчеты, нанесшие народному хозяйству серьезный урон.

     Это касается как финансовой  политики так  и существующему  налоговому законодательству, неустойчивость  и  непредсказуемость , которого , пожалуй , наибольший  ущерб наносит действующей налоговой системе. Принимаемые на протяжении всего времени законы, вносимые в них изменения и дополнения, издаваемые  инструкции  задним числом фактически привели к пересмотру налогового   режима. В   таких   условиях   говорить   о    налоговом стимулировании  каких-либо инвестиционных проектах очень трудно.

     Действующая налоговая политика  создает жесточайший  налоговый  прессинг, который добивает остатки  прежних экономических структур  и душит нарождающийся предпринимательский сектор. Попытки воздействовать  на  экономическое  поведение предприятий такими новациями как замораживание  уровня  заработной  платы , фиксации предельного уровня рентабельности и т.п.,  послужили мощным толчком к росту себестоимости , сокращению объемов производства остродефицитной продукции,  а в конечном итоге раскрутили инфляционную спираль.  Проблема налогов является одной из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической  реформы. Недостаточно исследована она и в теоретическом аспекте применительно к российской практике . Думается , мало уже кто помнит о том , что в свое время , а именно в 1960 году Верховным Советом СССР был принят Закон о постепенной отмене налогов. Естественно, что ни о каких серьезных теоретических исследованиях в области налогообложения в те времена не могло быть и речи. Это сегодня создает огромные трудности в осуществлении налоговой реформы в России. 

В обществе усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики  за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой сейчас приходится принимать с учетом возможных социальных  и политических последствий. Налоговая система практически создана заново. Конечно,  мы сегодня имеем огромный практический и теоретический опыт Запада. Но его использование в нашей стране серьезно затруднено, поскольку нам необходимо учитывать экономические, социальные и политические условия развития России.

Наряду  с объективными факторами падения эффективности общественного производства, доставшимися «в наследство» от прежней системы хозяйствования ( “ эффектом “ масштабности; нерациональностью специализации , кооперирования и размещения производства : низким уровнем интенсивности и организации труда , а также качество готовой продукции ; гипертрофированной милитаризованностью экономики ; усилением научно - технического отставании страны  от передовых государств ; и т. п. )  существенную роль в возникновении нынешнего воспроизводственного коллапса сыграла ошибочная финансовая , в том числе налоговая , политика .

 По  моему мнению действующая налоговая система противоречива, она страдает рядом принципиальных изъянов , каждый из которых я постараюсь проанализировать с целью необходимости обоснования соответствующих реформационных мер .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 НАЛОГИ ИХ ФУНКЦИИ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

 

1. Налоговая политика и теоретические основы

 

Налоги, как известно, являются одним из основных источников финансирования всех  направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов . Налоги как способ изъятия и перераспределения доходов возникли вместе с государством . Однако еще в “ Великой хартии вольностей “ принятой в Англии в 1215 году , записано , что налоги вводятся только с согласия нации, и это следовало бы учесть нашим законодателям при изменении конструкции налоговой системы .

Если  в Европе становление и интенсивное  развитие науки о  налогах происходило  с середины 18 века и было вызвано  потребностями формирующегося буржуазного  общества и развивающейся буржуазной государственности ( ее родоначальником  следует считать А . Смита , который в работе “ О богатстве народов “ ( 1770 г. ) раскрыл понятие налога , и определил его место в хозяйственной жизни и сформулировал основные принципы взимания ) , то в России зарождение науки о налогах происходит только в настоящие время .

 По  утверждению Смита , налог - это бремя , накладываемое государством в форме закона , регулирующего его размер и порядок уплаты . Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из самой сути существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц .

Важнейшие положения и принципы налогообложения , разработанные буржуазной наукой  под названием “ Общая теория налогов “ , получили законодательное  и , зачастую , конституциональное закрепление  во многих странах Западной Европы . Действующая налоговая система  России  базировалась в основном на зарубежном опыте , так  как  во  время ее создания в течении 1991-1992 годов отечественного опыта налогообложения  еще не было накоплено В настоящее время перед законодателями стоит ответственная задача заложить основы налоговой политики  государства , действенности которой будет зависеть экономическое положение страны .

Налоги  выполняют , как известно , две основные функции : фискальную и регулирующую , которые взаимосвязаны и взаимозависимы , причем вторая  из них не может развиваться в ущерб первой .

В свою очередь  регулирующая функция делится на распределительную и стимулирующую . Первая функция предполагает перераспределение доходов юридических и физических лиц в соответствии с принятыми в обществе критериями целесообразности и социальной справедливости , вторая функция реализуется посредствам представления льгот и привилегий для развития в нужном Правительству направлении .

 При  этом основная функция налогов  - фискальная по обеспечению заполняемости государственной казны , ( от латинского слова fiscus - государственная казна ).

Фискальная  функция - основная  , характерная изначально для всех государств . С ее помощью образуются государственные денежные фонды , т. е. материальные условия для функционирования государства . Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества .

Государство устанавливая налоги , стремиться прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач .

В период становления буржуазного общества налоги  в  основном имели фискальную функцию .

Однако  ближе к концу 19 века , во времена больших социальных потрясений , формируется новая теория , рассматривающая налоги как социальный регулятор , своего рода орудие социальных реформ , направленных на постепенное выравнивание доходов населения . Во второй половине 30- х годов 20 века на Западе возникла концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста . С середины 20-го века регулирующая функция  налогов получают всеобщее признание и широкое применение .

Мировой опыт свидетельствует о том , что функции налогов меняются по мере развития государства .

Если  в странах рыночной экономики  налоговая система является одним  из регуляторов экономики , а налоговые службы осуществляют связь предпринимателя с государством , то в нашей стране законодательные нормы в области налогообложения носят пока ярко выраженный фискальный характер , а налоговые органы выполняют функцию контроля по уплате налогов , тогда как регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо . Положение действующего законодательства не только не способствуют в полной мере активизации и росту эффективности предпринимательской деятельности , но стимулирует затратные , ресурсо - и трудоемкие методы хозяйствования . В нормативных актах закреплен недифференцированный подход к предприятиям разных отраслей , а также не отражены интересы регионов .

Кроме того , в общественном сознании граждан не сложилось еще убеждение , что уклонение от налогов - тяжкое зло .

Функции налогов выявляют их социально - экономическую  сущность , внутреннее содержание .

Фискальная  функция налогов создает объективные  предпосылки для вмешательства  государства в экономические  отношения , т. е. она обусловливает регулирующую функцию .

Регулирующая  функция означает , что налоги как активный участник пере распределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы , усиливая или ослабляя накопление капитала , расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения . Данная функция неотделима от  фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи . Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса воспроизводства , что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны , на все стадии воспроизводства .

Рост  производительных сил в условиях НТР вызывает потребности государственного вмешательства в производственный процесс . Это подняло на новую ступень налоговое регулирование . С расширением обложением доходов главными налоговыми объектами становится доходы населения и прибыль предприятий , а главными субъектами - физические и юридические лица .

По своей  структуре , принципам построения и наборов налогов действующая в России налоговая система в основном соответствует общераспространенным в рыночной экономике налоговым системам .

Однако  следует отметить , что не одна из вышеприведенных функции не работает в российской экономике . Вместе с тем , чтобы выполнялась главная фискальная функция , необходимо задействовать все остальные . К сожалению , у нас даже фискальная функция полностью не реализуется . Об этом свидетельствует низкая собираемость налогов .

Во-первых , налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса , а через механизм рыночного спроса может содействовать производству или тормозить его . Во-вторых , размер налогов определяет уровень оплаты труда , так как она включает налоговые платежи . В-третьих , от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг . Данное соотношение является для предпринимателей определяющим в процессе использования и реализации производственных мощностей .

Налоговая система должна быть стабильной , в противном случае предпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений , что мешает , в свою очередь , формированию рыночных отношений . Таким образом , назрела необходимость серьезно заняться решением вопросов комплексного совершенствования налогового законодательства .

При повышении  ставки налога  мы  сталкиваемся еще с одной проблемой , в частности с такой серьезной как утечка капитала. Утечка ресурсов превышает выплаты международных агентств и иностранных правительств , выделяемые на поддержку процессов российских реформ. Отток в действительности подрывает процесс реформ, так как инвестиции для приватизации и структурных преобразований должны прийти из самой России  , а не из-за рубежа . Согласно Жаку Рогозинскому , архитектору приватизации в Мексике, покончить с бегством капитала можно , только "создав стабильную монетарную обстановку , установив реальные ставки банковского кредита , разумную систему налогов и торговых правил , и тогда деньги вернуться " Облагать капитал чрезмерными налогами  контр продуктивно , ибо это может только поощрить е его бегству из страны . Наращивание капитала является ключом к экономическому росту и повышения уровня жизни населения . Налоговое законодательство должно поощрять накопление и инвестирование капитала . Российское же налоговое законодательство  содержит в себе все " грехи " , связанные с неразумным отношением к капиталу . Выходом является снижение налогов . Уильям Эггарс , когда он сотрудничал с Фондом наследия , отмечал в своей работе " Повестка дня для Восточной Европы в пользу налогов на благо развития" ,  что бывшее коммунистические страны отчаянно нуждаются в быстром развитии экономики ради получения способности конкурировать с Западом . Чтобы добиться этого , они должны избегать заметного повышения подоходного налога и вместо него ввести стандартный налог на зарплату. Он предлагал общий уровень в 15% , используемый в Гонконге . Гонконг сохраняет самый низкий в мире уровень налогов и тем не менее в среднем ежегодно увеличивает свой валовой национальный продукт на 6,4% в пересчете на душу населения . В тоже время в США этот показатель равен 2,4%  , а в Западной Германии - 3,3% .