Порядок уплаты акцизов на сигареты планировался изменить путем перехода исчисления адвалорной составляющей ставки акциза от розничной цены сигарет. При этом новая система не должна создавать дополнительные сложности при ее администрировании со стороны налоговых органов.

      В 2006 гг. планируется завершить разработку и принятие нормативных правовых актов, устанавливающих основы и процедуры массовой оценки недвижимости в целях обеспечения введения единого местного налога на недвижимость с 2009 г взамен существующих земельного и имущественного налогов.

      Президент РФ в 2006 гг. поддержал предложение правительства РФ о существенном увеличении размера социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на лечение в медицинских учреждениях РФ. Целесообразно разрешить учитывать в сумме социального вычета и взносы граждан страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования.

      Не  позднее июля 2006 г были приняты поправки в Налоговый кодекс РФ, направленные на совершенствование налогового администрирования.

      В 2006-2007 гг. планировалось  разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников налоговых и таможенных органов, имея в виду не исполнение планов по сбору налогов и таможенных платежей, а качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдением налогового и таможенного законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и таможенных платежей. При этом необходимо внедрить механизмы материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия их работы таким критериям.

      Совершенствование налогового контроля за использованием механизмов трансфертного ценообразования в целях минимизации налогообложения была одной из задач в 2006-2007 гг. Такой контроль должен быть, прежде всего, ориентирован на внешнеэкономические сделки с зависимыми лицами и не препятствовать нормальному рыночному ценообразованию. Инструментом контроля могли бы стать справочные цены на сырьевые товары, источником для определения которых будут котировки ведущих товарных бирж и другая общепризнанная на соответствующих рынках информация. Необходимо подготовить соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ.

      В 2006-2007 гг было решено принять решения, обеспечивающие уплату всех налогов и таможенных платежей исключительно в российской валюте. При этом необходимо прекратить практику учета и перечисления таможенных платежей через промежуточные счета таможенных органов, обеспечив их уплату напрямую в федеральный бюджет[5].

      Таким образом, многие из поставленных целей в 2004-2007 были реализованы.

      В рамках проводимой налоговой реформы  практически завершена кодификация  налогового законодательства. Налоговая  система в целом была упрощена, ставки основных налогов снижены, отменены наиболее обременительные для экономики налоги. Все индивидуальные налоговые льготы, зачеты и отсрочки, специальные соглашения с налогоплательщиками остались в прошлом.

      В числе наиболее значимых решений - введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 проц., установление регрессивной шкалы ставок единого социального налога и их дальнейшее существенное снижение, отмена налога на наследование.

      Ставка  налога на прибыль снижена с 35 проц. до 24 проц. при одновременном включении  в учитываемые в целях налогообложения затраты на производство товаров, работ и услуг практически всех экономически обоснованных расходов налогоплательщиков. Многочисленные льготы по налогу на прибыль отменены.

      Ставка  налога на добавленную стоимость  снижена с 20 проц. до 18 проц, а порядок его взимания приближен к принятому в мировой практике.

      В сфере налогообложения недропользования введен налог на добычу полезных ископаемых. Налоговая база этого налога в  части, касающейся углеводородного  сырья, привязана к объемным показателям  добычи и не допускает каких-либо манипуляций. Принято решение о дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, что создает более благоприятные налоговые условия для добычи нефти на выработанных месторождениях и в труднодоступных районах.

      Введены специальные налоговые режимы для малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей, упорядочено взимание акцизов и госпошлины. Приняты решения о применении преференциальных систем налогообложения в особых экономических зонах и при осуществлении деятельности в сфере информационных технологий, а также в рамках Российского международного реестра судов.

      Правительство РФ проводило упорядочение ставок таможенных пошлин и совершенствование порядка  их взимания. По целому ряду товарных позиций, прежде всего инвестиционного характера, ввозные таможенные пошлины существенно снижены. При этом осуществлено укрупнение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, что позволило несколько сократить масштабы «серого импорта» и контрабанды. Вывозные таможенные пошлины на нефть дифференцированы и установлены на уровне, обеспечивающем изъятие в бюджет значительной части конъюнктурных сверхдоходов от ее экспорта.

      В 2006 г. принят федеральный закон, призванный обеспечить повышение качества и  объективности налогового администрирования, сделать его менее обременительным для налогоплательщиков.

      В результате принятых мер по совершенствованию  налоговой системы сократились  масштабы уклонения от уплаты налогов  и пошлин, возросли налоговые поступления  в бюджеты всех уровней, повысились конкурентоспособность российской экономики и ее инвестиционная привлекательность.

      В то же время целый ряд задач, поставленных перед правительством РФ в налоговой  сфере, до настоящего времени не выполнен.

      Так, практика применения налога на добавленную стоимость остается препятствием для расширения экономической деятельности. Организации испытывают большие сложности ввиду сложившихся избыточно обременительных процедур возврата входящего НДС. За прошедшие со времени введения этого налога 15 лет и не удалось сформировать эффективную и исключающую возможность значительных злоупотреблений систему его администрирования.

      Другой  проблемной сферой по-прежнему является налогообложение фонда оплаты труда  для видов экономической деятельности с высокой долей оплаты труда в структуре затрат, прежде всего в инновационных секторах экономики.

      Не  введен налог на жилую недвижимость, обеспечивающий более справедливую систему налогообложения имущества  граждан.

      Неоправданно  затянута работа, касающаяся внедрения  критериев оценки эффективности работы сотрудников налоговых органов, имея в виду не исполнение планов по сбору налогов, а проверку правильности исчисления и уплаты налогов. Соответственно, не реализованы механизмы материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия таким критериям.

      В настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в  том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых  условий для перехода отечественной  экономики на инновационный путь развития.

Глава 3. Развитие и совершенствование налоговой политики государства

1. Основные  направления налоговой  политики в 2008-2010 годах

      В соответствии с бюджетным посланием  Президента РФ на 2008-2010 годы налоговая политика в ближайшие два года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.

      Учитывая  это, государство будет принимать решения по целому ряду налогов. В связи с переходом на утверждение бюджета на 3-летний период все наиболее принципиальные решения по совершенствованию налоговой системы были приняты и законодательно оформлены в течение 2007 года.

      Также планируется рассмотреть возможность дальнейшего снижения налогового бремени, а также исключения чрезмерно обременительных процедур зачета (возврата) соответствующих платежей по налогу на добавленную стоимость.

      Преобразования  в сфере налогообложения фонда оплаты труда должны осуществляться в увязке с реформой системы социального и пенсионного страхования. Необходимо проанализировать в том числе возможности дополнительного налогового стимулирования добровольного пенсионного и медицинского страхования.

      Применение единой ставки налога на доходы физических лиц доказало свою эффективность. Целесообразно в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога.

      Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, – в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

      Необходимо  принять главу Налогового кодекса  Российской Федерации, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне.

      В 2007 году был принят закон об освобождении от налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от стратегических инвестиций в дочерние общества.

      В течение 2008 года следует урегулировать в Налоговом кодексе Российской Федерации вопросы налогообложения некоммерческих организаций с целью их более активного включения в осуществление социальной деятельности, а также принять федеральный закон, направленный на налоговое стимулирование научной и инновационной деятельности.

      В целях более справедливого распределения средств между субъектами Российской Федерации необходимо принять решение о реализации в Российской Федерации института консолидированной налоговой отчетности.

      В течении 2008-2010 гг. необходимо внести в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки, направленные на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов. Процедуры такого контроля должны быть максимально простыми и понятными для налогоплательщиков и налоговых органов. Особое внимание следует обратить на то, что новые правила не должны привести к дополнительным сложностям в отраслях, производящих продукцию с высокой добавленной стоимостью, где в настоящее время формируются вертикально интегрированные структуры.

      Следует продолжить работу по реформированию системы взимания акцизов в целях стимулирования потребления более качественных товаров. В частности, необходимо дифференцировать ставки акциза на бензин, исходя из его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого качества.

      Изменения в ставках таможенных пошлин должны быть ориентированы на стимулирование технологической модернизации российской экономики, расширение производства продукции высокой степени передела[1, c. 169].

1. Налоговая амнистия: этап совершенствования  налоговой политики в России

      С 1 марта 2007 г. в России была введена  налоговая амнистия. Она приняла  форму упрощенного порядка декларирования доходов физических лиц и индивидуальных предпринимателей, не охваченных налогообложением до 2006 г. Объявлению налоговой амнистии во многом способствовало относительно благополучное состояние государственных финансов России, а также достаточно последовательное налоговое администрирование. Первое обстоятельство послужило весомой предпосылкой, чтобы не вводить возможные санкции для лиц, «не заинтересовавшихся» налоговой амнистией. Второе обстоятельство выразилось в стремлении усилить организационную простоту и прозрачность административных процедур в налоговой системе России. Таким образом, общий фон для применения физическими лицами налоговой амнистии выглядел достаточно благоприятным.

      В 1993 г. в стране уже проводилась  налоговая амнистия. Следует также отметить, что многие международные эксперты реструктуризацию просроченной задолженности по налогам и сборам, проведенную в России в конце 1990-х годов, расценивают как разновидность налоговой амнистии. Таким образом, налоговую амнистию 2007 г. можно отнести к третьей в истории современной России.