Налоговая политика государства

Итоги сбора налогов  за 2002 г., опубликованные МНС РФ, свидетельствуют, что по сравнению  с 2001 г. поступления  в бюджет выросли, но при этом утвержденные бюджетные назначения исполнить не удалось (недобор  составил 4%). Одна из важнейших причин невыполнения бюджетного плана — снижение поступлений по налогу на прибыль на 10% по сравнению с 2001 г. Наверное, можно было бы говорить об издержках  “привыкания” к  новым правилам налогообложения  по налогу на прибыль, но если по данным Госкомстата  РФ прибыль организаций  за 2002 г. снизилась  и составляет 70% по отношению к 2001 г., а доля убыточных  организаций равна 43% (2001 г. — 37%), то причинно-следственные связи следует  трактовать по-иному.

2003 г. стал следующим  этапом налоговой  реформы, связанным  прежде всего с  реализацией последовательного  курса снижения  налогового бремени.  С 1 января 2003 г.  отменены: налог на  покупку иностранной  валюты, налог на  пользователей автомобильных  дорог, налог с  владельцев транспортных  средств. Последние  два налога являлись  основными доходными  источниками территориальных  дорожных фондов. Поскольку территориальные  дорожные фонды  сохраняют свое  действие, что направлено  на поддержание  дорожного строительства  в регионах, то  их наполнение  с 2003 года осуществляется  за счет следующих  источников:

• транспортного налога;
• акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;

- земельного налога  в размере 100% доходов,  подлежащих зачислению  в бюджеты субъектов  РФ;

- поступлений от  погашения задолженности,  образовавшейся на 1 января 2003 г. по  налогу на пользователей  автомобильных дорог,  штрафам и пеням  за несвоевременную  уплату указанного  налога;

- субвенций бюджетам  субъектов РФ, выделяемых  из федерального  бюджета на финансирование  дорожного хозяйства.

Для укрепления доходов  бюджетов регионов в  связи в проведением  мероприятий налоговой  реформы с 2003 года предусмотрено также  увеличение доли налога на прибыль, зачисляемой  в бюджеты субъектов  РФ, с 14,5 до 16,0% — с  одновременным уменьшением  доли федеральной  ставки налога с 7,5 до 6,0%. Кроме того, осуществлена индексация ставок земельного налога и арендной платы за землю  в 1,8 раза, предусмотрено  также полное (100%) зачисление земельного налога в бюджеты  субъектов РФ.

Отдельный вопрос — налогообложение  субъектов малого предпринимательства. С введением в  действие гл. 25 НК РФ “Налог на прибыль  организаций” произошла  отмена всех льгот  по налогу на прибыль, включая большой  блок льгот для  малых предприятий. Этот факт не мог  не вызвать отрицательную  реакцию со стороны  представителей малого бизнеса, которые  лишились значительной государственной  поддержки. В начале апреля 2002 г. Президент РФ выступил с инициативами, направленными на развитие малого предпринимательства в стране, предполагающими значительное снижение налогового бремени, создание стимулов и мотиваций у малых предприятий по добросовестному исполнению своих налоговых обязанностей, возможность проведения активной инвестиционной политики. В качестве инструмента реализации данных предложений был выбран не налог на прибыль, а другие налоги. Летом 2002 г. был утвержден и подписан федеральный закон “О внесении дополнений и изменений в часть вторую НК РФ”, который вводит еще две главы: 26.2 “Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства” и 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”. Рассмотрим на примере упрощенной системы налогообложения основные элементы единого налога, сравнивая различные варианты его установления, предлагаемые и принятые в 2002 г..

Можно констатировать реальное снижение налогового бремени, предусмотренное  законом, которое  оценивается как  минимум в 2-2,5 раза. В таблице представлены основные моменты  упрощенной системы, но есть много деталей, дающих существенные преимущества налогоплательщикам. Так, хозяйствующим  субъектам, перешедшим на упрощенную систему, предоставлено право  не только добровольно  переходить на данный режим, но и выбирать объект налогообложения (прибыль  или доход). Определен  кассовый метод признания  доходов для целей  налогообложения, т. е. по мере поступления  средств в оплату товаров, работ и  услуг на расчетный  счет или в кассу. Это особенно важно  для малых предприятий, практически не имеющих  собственных оборотных  средств для работы по методу начисления. В законе предусмотрены  весьма льготные условия  формирования налогооблагаемой базы, особенно по прибыли. Вызывает сомнение фиксация выручки в размере 15 млн руб., что в  условиях ежегодной  инфляции приведет к  необходимости корректировки  этого показателя либо спровоцирует сокрытие выручи для целей  налогообложения. Поэтому  не случайно в законе введено ограничение  по стоимости основных средств в размере 100 млн руб., но даже эти меры не предотвратят искусственное “дробления”  малых предприятий  в целях соблюдения указанных ограничений  по причине особой привлекательности  упрощенной системы.

По  единому налогу на вмененный доход, который также касается преимущественно малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере бытовых услуг, розничной торговли и общественного питания, автотранспортных услуг, предусмотрен максимально прозрачный и простой порядок расчета налогооблагаемой базы на основе установления непосредственно в законе показателя “базовой доходности” *>. До 2003 г. этот показатель устанавливался законодательством субъектов РФ, и на практике это приводило к спорным моментам и недовольству плательщиков. Плательщики вмененного налога, помимо целого ряда других, не уплачивают единого социального налога. Тем не менее они вносят платежи во внебюджетные фонды, исчисляемые как определенная часть установленной ставки. Согласно ст. 2 федерального закона от 31.12.2001 №198-ФЗ “О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах”, с 01.01.2002 для плательщиков вмененного налога была уменьшена ставка с 20 до 15%, но при этом они должны были уплачивать единый социальный налог, установленный гл. 24 части второй НК РФ, который ранее исчислялся ими как определенная часть ставки вмененного налога. Произошло резкое увеличение налогового бремени, которое могло спровоцировать уход плательщиков “в тень”, снизить поступления налогов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Кроме того, сам Федеральный закон №198-ФЗ, подписанный 31.12.2001, вступил в силу с нарушениями сроков введения в действие налогового законодательства, установленных в ст, 5 части первой НК РФ. Поэтому на 2002 г. действие данной нормы было изменено.

Положительным моментом нового порядка  уплаты вмененного налога является установление места уплаты налогов  по принципу осуществления  деятельности для  всех плательщиков, включая предпринимателей — физических лиц. По общему правилу  физические лица регистрируются и уплачивают налог  по месту жительства, поэтому в практике применения вмененного налога до 2003 г, часто  возникали случаи “ухода” от налога тех предпринимателей, которые живут (правильнее сказать, прописаны) в одном регионе, где не установлен этот налог, а деятельность осуществляют в другом субъекте РФ, где  налог взимается. В результате в  бюджеты не поступали  положенные средства, нарушался принцип  равенства, предусмотренный  налоговым законодательством.

Макроэкономические  показатели состояния  экономики в конце 2002 г, не внушали оптимизма, поскольку их динамика не только не подтверждала устойчивости экономического роста, но и свидетельствовала  о его возможном  существенном снижении в 2003 и 2004 гг., поскольку  благоприятные факторы  развития экономики  после дефолта 1998 г. себя исчерпали, а, казалось бы, благоприятный  фактор для роста  экспортной составляющей ВВП (высокие цены на энергоносители) в долгосрочном периоде  действует угнетающе  на другие сектора  экономики, которые  быстрыми темпами  теряют свою конкурентоспособность, В этих условиях Правительство  РФ было вынуждено  вернуться к проблеме дальнейшего реформирования налоговой системы, поскольку результаты ее реформирования в 2001 -2002 гг. хотя и удовлетворяли  фискальные интересы государства, были в  целом отрицательно оценены деловым  сообществом. Поэтому  в начале 2003 г. Правительство  РФ приступило к активной разработке следующего этапа налоговой  реформы на период 2003-2005 гг. Основная цель —  дальнейшее снижение налогового бремени  на 1 % ВВП ежегодно, что приведет к  потерям для бюджетной  системы в размере  около 150 млрд рублей в год. Поэтому  налоговая реформа  должна проводиться  во взаимосвязи с  реформой межбюджетных отношений, решением задач укрепления финансовой базы местного самоуправления, сокращением  непроцентных расходов бюджетов. При этом ставятся задачи повышения  эффективности государственных  расходов, сокращения целого ряда необеспеченных социальных обязательств.

При этом несколько меняются приоритеты реформы. Так в частности  одним из приоритетов  налоговой реформы  ставится задача создания условий, позволяющих  России конкурировать  на рынке капиталов  и других инвестиционных ресурсов, т. е. повысить ее инвестиционную привлекательность  и тем самым  обеспечить рост конкурентоспособности  отечественных предприятий. Следующим приоритетом  становится выравнивание налоговой нагрузки между отраслями  экономики, прежде всего  налоговое бремя  должно снизиться  для обрабатывающей промышленности, при  сохранении налоговой  нагрузки на сырьевой сектор. Выравнивание налоговой нагрузки должно произойти  между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной  и той же экономической  деятельностью.

Самый значительный шаг  на пути дальнейшего  снижения налогового бремени — предполагаемая отмена с 1 января 2004 г. налога с продаж. Данное решение, зафиксированное в гл. 27 НК РФ, Минфин РФ считает “окончательным и не подлежащим ревизии”. Налог с продаж изначально был введен как временная мера, С теоретических позиций его существование не оправдано, так как он во многом дублирует НДС. Но проблема ослабления доходной базы бюджетов субъектов РФ из-за его отмены является весьма серьезной и оценивается примерно в 70 млрд руб. Федеральным центром принимаются некоторые меры для решения указанной проблемы. Так, с 2004 г. предполагается полностью передать акцизы по нефтепродуктам в бюджеты субъектов РФ.

Предложения налоговой реформы  на 2003-2005 гг. активно  обсуждаются в  Правительстве РФ, Государственной  думе РФ, общественностью. Рассмотрим далее  основные предложения  по реформированию налоговой  системы.

На  заседании правительства 23 апреля 2003 г. наконец  были одобрены основные согласованные предложения  Минфина РФ в области  реформирования налоговой  системы на 2004-2006 гг. Наиболее важными  из них являются следующие:

1. Снижение с 2004 г. основной ставки  НДС с 20 до 18%, при  сохранении пониженной  ставки (10%) по социально-значимым  товарам и услугам,  что обеспечивает  снижение налогового  бремени на сумму  около 97 млрд руб., в том числе  выигрыш не сырьевых  отраслей составит 56 млрд руб., что  способствует выравниванию  долговой нагрузки  между отраслями  экономики.

2. Принятие начиная  с 2004 г. к зачету  сумм НДС, уплачиваемых  налогоплательщиками  поставщиком товаров  (работ, услуг)  при осуществлении  капиталовложений  до окончания срока  ввода объектов  в эксплуатацию.

3. В случае благоприятной  финансовой ситуации  возможно снижение  ставки НДС в  2006 г. до 16%, что  снизит дополнительно  налоговое бремя  на 0,4% к ВВП. (В  соответствии с  действующим порядком  право на такой  вычет возникает  только после окончания  строительства и  принятия на баланс  завершенных строительством  объектов, что приводит  к отвлечению оборота  средств налогоплательщиков, осуществляющих строительство). Принятие этого  решения обеспечит  сохранение в обороте  по таким организациям  в 2004 г. средств  в объеме примерно 45-50 млрд руб.

Снижение  с 2005 г. эффективной  ставки единого социального  налога

В целях дальнейшего  ослабления налогового бремени предлагается начиная с 2005 г. снизить  эффективную ставку единого социального  налога (ЕСН),

Снижение  эффективной ставки ЕСН (включая тарифы страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование) предусмотрено  осуществить путем  установления ставки ЕСН в размере 26% для доходов до 300 тыс. руб., в размере 10% для доходов от 300 до 600 тыс. руб. и в  размере 2% с доходов  свыше 600 тыс. руб. на одного работника.

Такой подход обеспечит  реальное снижение ЕСН  для работодателей  в тех отраслях, где оплата труда  невысока и которые  не могли воспользоваться  регрессивной шкалой налогообложения.

По  расчетам МФ РФ реализация этого предложения  должна привести к  снижению в 2005 г. эффективной  ставки ЕСН примерно на 5,7 процентных пункта к фонду оплаты труда (с 30,1% до 24,4%), что  снизит поступления  в 2005 г. по сравнению  с действующей  шкалой этого налога (без  учета расширения налоговой базы

С 2001 г. находится на рассмотрении в Государственной  думе'РФ глава НК, регулирующая уплату таможенной пошлины и таможенных сборов. Правительство РФ настаивает на том, что в настоящее время таможенные пошлины как особый вид налога должны сохраниться прежде всего в качестве инструмента оперативного регулирования экспорта и импорта товаров, в том числе в целях защиты отечественного рынка от недобросовестной конкуренции, а также пополнения доходной базы федерального бюджета. В этой связи принципиальное значение имеет сохранение полномочий Правительства РФ по установлению перечня товаров, по которым должны взиматься ввозные и вывозные таможенные пошлины, а также размер их ставок. Принятие данной главы НК РФ будет осуществляться одновременно с проектом новой редакции Таможенного кодекса РФ.

Важные  изменения с 2004 г. запланированы  в системе имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследства и дарения). Имущественные налоги должны стать стабильным источником доходов региональных и местных бюджетов, а принципы их взимания — стимулировать эффективное использование имущества. По налогу на имущество юридических лиц предусмотрены максимальная отмена льгот и сокращение объекта налогообложения (за счет исключения запасов и затрат). Ставка остается на прежнем уровне — 2%. В новом порядке взимания налога на имущество физических лиц предлагается пересмотреть принципы оценки имущества физических лиц на основе постепенного перехода на рыночную оценку. Действительно, в большинстве стран подобный налог исчисляется исходя из рыночной оценки имущества, однако в российских условиях нестабильности цен на рынке, особенно жилья, неразвитости института оценки преждевременно говорить о применении рыночной стоимости. Признано целесообразным сохранить существующий в “старом” законе Порядок, предполагающий дифференциацию размеров предельной налоговой ставки по этому налогу, т. е. применение более высокой ставки по дорогостоящим объектам налогообложения. По земельному налогу предусмотрен переход на налогообложение земельных участков исходя из кадастровой их стоимости. В дальнейшем предполагается значительный рост поступлений от налога на наследования и дарения за счет увеличения размера ставки, но при увеличенном размере необлагаемого минимума.