Налоговая политика государства

Введение  с 1 января 2001 г. четырех  глав части второй НК РФ, включающих регулирование  налогообложения  таких основных налогов, как налог на добавленную  стоимость, налог  на доходы физических лиц, акцизы, единый социальный налог, а  также отменяющих налоги, взимаемые  с выручки, обеспечило снижение налоговой  нагрузки на экономику  примерно на 3-4%. В  плане реализации задачи снижения налогового бремени прежде всего  отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Наибольший рост поступление доходов в бюджетную систему России произошел за период 2001-2002 гг. именно по этому налогу, что на первый взгляд, дает основание для вывода о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений.

С 01.01.2001 были отменены налог  на реализацию ГСМ, налог  на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы, а также  снижена стайка налога на пользователей  автомобильных дорог  с 2,5 до прибыли включены военнослужащие. Поскольку  в экономике в  целом наблюдается  общий рост оплаты труда, весьма сложно оценить влияние  фактора снижения ставки на рост поступлений  налога на доходы физических лиц. Среди новых  моментов уплаты налога отметим систему  четких и носящих  всеобщий характер стандартных, социальных, профессиональных и имущественных  налоговых вычетов, а также “освобождение” основной массы физических лиц от необходимости  предоставления в  налоговые органы деклараций о доходах. В дальнейшем в  целях стимулирования строительства и  приобретения жилья  населением, в том  числе с использованием ипотеки, предусматривается  возможность увеличения имущественного вычета с 600 тыс. руб. до 1 млн  руб. — с учетом фактически складывающихся цен в среднем  по Российской Федерации.

Единый  социальный налог (ЕСН) был введен взамен существовавших ранее самостоятельных взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Это позволило установить для плательщиков унифицированный порядок исчисления налоговой базы в виде выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников. Одновременно была несколько снижена ставка налога (в суммарном выражении с 39,5 до 35,6%), а также предусмотрена регрессивная шкала налоговых ставок. Функции по администрированию ЕСН были переданы налоговым органам, что способствовало усилению контроля за его уплатой. Вместе с тем налоговые ставки по ЕСН продолжают оставаться высокими, что является сдерживающим фактором для легализации расходов на оплату труда. Поэтому налоговое бремя по ЕСН должно быть снижено, причем существенно, хотя методы снижения и сроки реализации остаются предметом споров.

В новом порядке  исчисления НДС, который остается крупнейшим налогом федерального бюджета, не предусмотрено принципиальных изменений. Постепенное сокращение льгот, ориентация на международные стандарты, упорядочение правил налогообложения — вот краткий перечень изменений, определенных в гл. 21 НК РФ. Важной мерой, направленной на стимулирование инвестиций, стало введение нормы о праве на получение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитального строительства (ранее эти суммы относились на увеличение балансовой стоимости объекта). Одной из проблем применения НДС продолжает оставаться возмещение НДС экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%. Ситуация обострилась в связи с распространением такой ставки с 1 июля 2001 г. на поставку товаров в государства — участники СНГ (за исключением Белоруссии). Четкая регламентация деятельности налоговых органов и налогоплательщиков в этой ситуации, резкое сокращение времени для возврата из бюджета денежных средств, причитающихся экспортерам, будут способствовать установлению только легитимных отношений между плательщиками-экспортерами и налоговыми органами. В плане дальнейшего реформирования НДС активно обсуждается возможность снижения его ставки, а также обязательность предоставления счетов-фактур налогоплательщиками в налоговый орган в электронном виде.

Серьезные изменения в рамках налоговой реформы  произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию ГСМ в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003 г. — прямогонный бензин. В течение 2001-2002 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился порядок их уплаты, имея в виду его преимущественную уплату по месту потребления. При разработке такого механизма уплаты налога ставилась задача повысить заинтересованность региональных органов власти за объемами нефтепродуктов, реализуемых через АЭС, учитывая, что часть данных акцизов должна поступать в территориальные дорожные фонды. В плане дальнейших изменений акцизного налогообложения предусмотрено реформирование системы взимания акцизов на природный газ на основе унификации ставок при сокращении льгот.

В целях совершенствования  порядка налогообложения  при использовании  природных ресурсов, расширения практики применения рентных  принципов налогообложения  в этой сфере деятельности с 1 января 2002 г. был  введен налог на добычу полезных ископаемых с одновременной отменой налога на недра, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть. Совершенствование налогового законодательства в области недропользования направлено на решение проблемы правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики, поскольку на период 2002-2004 гг. предлагается установить специфическую ставку на 1 т добываемой нефти, корректируемую в случае изменения мировых цен на эту продукцию.

В конце 2001 г. была установлена  система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Это — специальный режим налогообложения, который вводится в действие законом субъекта РФ об этом налоге. Новым налогом смогут воспользоваться лишь те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70% обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.

Кардинальные  изменения произошли  в налоге на прибыль с 1 января 2002 г., что определено в главе 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает: снятие ограничений на возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование; принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов; установление единой ставки налога для разных сфер деятельности; либерализацию амортизационной политики. Кроме того, предусмотрено возмещение расходов на проводимые предприятиями геологоразведочные работы за счет ускоренного списания таких затрат, что будет служить источником для финансирования этих расходов взамен той части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которая ранее оставалась у предприятий. Реализация мер, предусмотренных в 25 главе Налогового кодекса Российской Федерации “Налог на прибыль организаций”, обеспечит снижение налогового бремени на налогоплательщиков в общей сумме порядка 197,8 млрд руб., что составляет 1,9% к ВВП.

Отмена  льгот по налогу на прибыль распространяется в том числе  и на бюджетные  учреждения, занимающиеся предпринимательской  деятельностью. Парадокс ситуации заключается  в том, что, согласно бюджетному законодательству, доходы бюджетных  учреждений от предпринимательской  деятельности являются неналоговыми доходами бюджетов. Кроме того, это дестимулирует  бюджетные учреждения к привлечению  внебюджетных источников и, следовательно, не способствует развитию их деятельности.

Важно подчеркнуть, что  в ходе парламентских  слушаний по 25 главе  НК РФ рассматривалось  несколько вариантов  проекта закона. Компромисс снижения ставки до 24% по сравнению с 35%, но с отменой льгот  оказался для большинства  депутатов Федерального Собрания России вполне приемлемым. Представляется, что этот компромисс потенциально достигнут  за счет плательщиков, так как реальная ставка налога на прибыль  с учетом ранее  действовавших льгот  за последние три  года составляла около 19-20%, а для некоторых  инвестиционно активных предприятий — 7-10% (с  учетом действия региональных инвестиционных льгот). Отрицательный эффект состоит в том, что не все плательщики  находятся в одинаковых условиях и в зависимости  от сферы деятельности и отраслевой специфики  ими применяются  различные пропорции  распределения средств  между фондом накопления и фондом потребления.

Обратимся к данным Госкомстата  РФ. Так, рост инвестиций в 2000 г, составлял 17%, в 2001 г, — 8,5%, в 2002 — 2,5% при этом доля основных средств со сроком использования менее 5 лет составила: в 1991 г. — 26,4%, в 2001 г. —  уже 3,6%. При таких  показателях вряд ли оправдано снижать  регулирующую роль налога на прибыль посредством  отмены льгот, которые  стимулировали бы инвестиции в расширение и техническую  реконструкцию производства. Здесь следует  также отметить, что  возможности применения инвестиционного  налогового кредита, определенные ст. 66-67 I части НК РФ, ни в  коей мере не компенсируют потерь организаций  от отмены льготы по финансированию капитальных  вложений. Отмена данной льготы означает отказ  от налоговых методов  стимулирования инвестиционной активности организаций. Глобальный отказ  от льгот является для России преждевременной  мерой, так как  даже имеющиеся весьма ограниченные финансовые ресурсы домашних хозяйств в условиях неразвитости финансового  рынка, вопреки теории экономики предложений, не увеличат инвестиционные возможности хозяйствующих  субъектов. Считаем  целесообразным вернуться  к “старой” льготе, но “ужесточить” ее, применять только в целях модернизации и инноваций.

Законодатели  полагали, что инвестиционная активность может  быть восполнена новой  амортизационной  политикой, которая  позволяет применять  ускоренный метод  амортизации и  повысить амортизационные  нормы за счет применения 10 групп, по которым  установлены сроки  полезного использования  согласно Постановлению  Правительства РФ от 01 01.2002 №1 “О классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы”. Действительно, новые амортизационные  нормы, по расчетам Минэкономики РФ, позволяют увеличить  величину амортизации  примерно на 30%. Но здесь  следует обратить внимание на то, что  ускоренная амортизация  будет применяться к остаточной стоимости основных средств, а линейная — к балансовой стоимости амортизируемого имущества. Ранее действующее положение о применении норм амортизации позволяло применять их к балансовой стоимости с учетом переоценки (учет фактора инфляции), новый порядок по налогу на прибыль этого не предусматривает. Как известно, амортизация как источник финансирования капитальных вложений обеспечивает простое воспроизводство основных средств, а в условиях инфляции этого не достигается. Не трудно подсчитать, что даже ускоренная амортизация нового оборудования в течение 5 лет не компенсирует потери при годовом темпе инфляции =15%, при этом у организации сегодня отсутствуют возможности сохранения от “обесценения” накопленного амортизационного фонда ввиду отсутствия соответствующих нерисковых финансовых инструментов, позволяющих получать доходность выше темпа инфляции. В СМИ неоднократно поднимался вопрос о возвращении инвестиционной льготы по налогу на прибыль, хотя Минфин РФ занял весьма “жесткую” позицию, состоящую в невозможности реанимации льготы. Тем не менее в качестве дополнительной меры для стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов предлагается предусмотреть возможность получения налогоплательщиками “инвестиционной премии”- в виде отнесения на расходы сразу после ввода в действие основных средств и принятия к учету 25% стоимости введенных основных средств со сроком использования свыше 5 лет.

Однако  есть еще целый  ряд положений  гл. 25 НК РФ, которые  отрицательно повлияют на деловую активность организаций и  структурную перестройку  экономики. Отметим  некоторые. Для многих предприятий, применявших  ранее учетную  политику в целях  налогообложения  прибыли по кассовому  методу, серьезные  затруднения вызвал переход на метод  начислений, определенный ст. 271 -272 НК РФ. Соответственно с 2002 г. им пришлось изменить условия сбыта  своей продукции, переходить к предоплате, что, естественно, создает  напряженность в  расчетах между предприятиями, особенно в начале года, увеличивает  размер взаимных неплатежей, а в ряде случаев  способствует возврату к бартерным операциям.

Для большинства организаций  чрезвычайно сложным  оказался одновременный  переход с 2002 г. на новый план счетов бухгалтерского учета, введение новых критериев  отнесения имущества  к амортизируемому (ликвидация МБП), серьезные изменения  в ряде Положений  по бухгалтерскому учету, переход на метод  начислений для целей  налога на прибыль (проблема пересчета остатков), введение новой системы  уплаты авансовых  платежей по налогу на прибыль. Малые  предприятия вообще лишились льготного  порядка уплаты авансов, т. е. раньше они были освобождены от ежемесячных  платежей, а платили  только по итогам квартала. Теперь они вынуждены  отвлекать оборотные  средства на уплату налога на прибыль  ежемесячно.

Явно  не достигнута цель упрощения налогообложения. Достаточно привести некоторые сравнения: гл. 25 содержит 87 статей и более 200 страниц  текста; закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий  и организаций” содержал всего 14 статей и 23 страницы текста. Налоговая  декларация по налогу на прибыль ранее  занимала 4 страницы, в новых условиях плательщики должны заполнить 14 листов (форм) объемом более 20 страниц. По оценке экспертов, время заполнения такой декларации возросло в 10 раз. Безусловно, проблема “расхождения”  налогового и бухгалтерского учета требует  отдельного рассмотрения, но нельзя не заметить, что существует явная  угроза игнорирования  правил и стандартов именно бухгалтерского учета, который должен осуществляться с  позиций интересов  собственников, так  как ведение “двух  учетов” потребует  многократного увеличения времени и затрат, но организации, минимизируя  эти расходы, будут  выбирать тот учет, который снижает  существенные риски, т. е. налоговый. В новых условиях органы власти субъектов РФ практически лишились реальных налоговых рычагов влияния на региональную экономику. Согласно ст. 284 Налогового кодекса РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Указанная ставка не может быть ниже 10,5%.