Налогообложение прибыли организаций

д) расходы  на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;

е) расходы  на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций  и т.п.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;

з) расходы  на публикацию годового баланса и  счета прибыли и убытков.

5. Расходы  на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

6. Другие  расходы, связанные со страховой  деятельностью:

а) суммы  процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

б) убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;

в) убытки от реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся средств, иных материальных ценностей;

г) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

д) отрицательная  курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной  валюте;

е) некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;

ж) при  покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсом Центрального банка Российской Федерации;

з) налоговые  платежи: сбор на нужды образовательных  учреждений, взимаемый с юридических  лиц, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые  в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты деятельности, а также налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог, дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации, за пользование банковским кредитом;

и) прочие расходы и потери, относимые в  соответствии с действующим законодательством  на финансовые результаты.

      Для целей налогообложения налогом на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

· прибыль  уменьшается на суммы положительных  курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

· прибыль  уменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим  страховой организации;

· учитывается  разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

· не подлежат налогообложению доходы в виде положительных  разниц от переоценки государственных  краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

· произведенные  организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном  порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

      Для исчисления страховыми организациями  предельных размеров представительских  расходов, расходов на рекламу в  качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых  взносов по страхованию и перестрахованию.

Страховые организации формируют следующие страховые резервы. 
1. По страхованию жизни в соответствии с инструктивным письмом Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год". 
2. По страхованию иному, чем страхование жизни, в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 N 02-02/04 (далее - Правила N 02-02/04), а именно: технические резерв, резервы предупредительных мероприятий. 

РАСЧЕТ  НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ 

Порядок определения налоговой  базы

    Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

    По  общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

    Если  доходы меньше расходов (т.е. вами получен  убыток), налоговая база равна нулю.

    Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года)

Правило 1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая.

Правило 2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые  базы разные.

Правило 3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно.

    К таким операциям относятся:

    - операции, связанные с использованием  объектов обслуживающих производств  и хозяйств;

    - операции по договору доверительного  управления имуществом;

    - операции по договору простого  товарищества;

    - операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования;

    - операции с ценными бумагами;

    - операции с финансовыми инструментами  срочных сделок (ФИСС);

    - операции с амортизируемым имуществом;

    - операции по реализации покупных  товаров.

    При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.

Правило 4. Доходы и расходы  по деятельности, не облагаемой налогом  на прибыль, нужно учитывать отдельно

    Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов в отношении:

    - деятельности, относящейся к игорному  бизнесу;

    - деятельности, переведенной на уплату  ЕНВД.

    При этом расходы таких организаций  в случае невозможности их отнесения  к конкретному виду деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, а также деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

    Для расчета налоговой базы вам необходимо сделать следующее.

    1. Выявить финансовый результат  (прибыль или убыток) от реализации.

    2. Выявить финансовый результат  (прибыль или убыток) от внереализационных  операций.

    3. Рассчитав прибыль (убыток) от  реализации и внереализационных операций, определяем налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого вы складываете сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций.

    Если  по итогам отчетного (налогового) периода  получен убыток, налоговая база равна нулю.

    Если  получена прибыль, то организация имеет  право уменьшить ее на сумму переносимого убытка. Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в  отношении которого применяется  общая налоговая ставка 20%. 

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ 

    Срок  переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих  за тем налоговым периодом, в котором  получен убыток. То есть организация  вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после  убыточного года. Если за это время вы так и не получите достаточной прибыли для покрытия убытка, то начиная с 11-го года уже не сможете учесть убыток для целей налогообложения. Убыток останется непогашенным.

    С 1 января 2007 г. полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме.

    Если  организация понесла убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой  они понесены. То есть сначала переносятся  убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

    ПРИМЕР

    определения очередности списания убытков

    Ситуация

    Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:

    - по итогам 2006 г. - 12 000 руб.;

    - по итогам 2007 г. - 5000 руб.

    В последующих годах  компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:

    - по итогам 2008 г. - 10 000 руб.;

    - по итогам 2009 г. - 40 000 руб.

    Решение

    Рассчитаем  налогооблагаемую прибыль  в 2008 г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.

    1. Налоговая база по прибыли на конец налогового периода составила 10 000 руб.

    2. Совокупная сумма  убытка, которая может быть перенесена на 2008 г., не должна превышать налоговую базу за этот год.

    3. Следовательно, на 2008 г. организация сможет перенести лишь часть убытка 2006 г. в размере 10 000 руб.

    4. С учетом перенесенного  убытка налоговая  база по налогу на прибыль по итогам 2008 г. будет равна нулю (10 000 руб. - 10 000 руб.).

    Рассчитаем  налогооблагаемую прибыль в 2009 г. с учетом переноса убытков на будущее.

    1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - 40 000 руб.

    2. Оставшаяся сумма  убытка 2006 г. равна 2000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.).

    3. Сумма убытков 2007 г. в размере 5000 руб. также может быть учтена в 2009 г.

    Общая сумма убытков  прошлых лет, подлежащая переносу в 2009 г., составит: 2000 руб. + 5000 руб. = 7000 руб.