Налогообложение прибыли организаций

align="justify">    Однако  не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

    Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

    1) расходы должны быть обоснованны;

    2) расходы должны быть документально  подтверждены;

    3) расходы должны быть произведены  для деятельности, направленной  на получение дохода.

    Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается. 

КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ

    Все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

    1) расходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли;

    2) расходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли.

    Причем  расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных  норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

    Расходы, которые учитываются при налогообложении  прибыли, делятся также:

    - на расходы, связанные с производством  и реализацией (ст. 253 НК РФ);

    - внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). 

Расходы, связанные с производством  и реализацией 

    В соответствии со ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством  и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

    1) материальные расходы:

    - затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;

    - затраты на упаковку продукции;

    - затраты на приобретение инвентаря,  спецодежды и другого неамортизируемого  имущества;

    - затраты на топливо, воду, электроэнергию;

    - затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;

    - потери от недостачи и (или)  порчи при хранении и транспортировке;

    - технологические потери при производстве  и (или) транспортировке и другие  расходы. Перечень таких расходов  является открытым.

    2) расходы на оплату труда:

    К ним относятся любые начисления в денежной или натуральной форме  в пользу работников, если такие  начисления предусмотрены:

    1) законодательством Российской Федерации;

    2) трудовыми договорами (контрактами);

    3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

    Эти начисления могут производиться  как в денежной, так и в натуральной  формах. Они могут носить стимулирующий  характер (премии и надбавки), компенсационный  характер, а также быть связаны  с содержанием работников.

    Перечень  расходов является открытым

    3) суммы начисленной  амортизации;

    4) прочие расходы.

- арендные (лизинговые) платежи;

- расходы  на командировки;

- расходы  на юридические, консультационные, аудиторские услуги;

- расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы  на освоение природных ресурсов;

- расходы  на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки;

- расходы  на обязательное и добровольное  страхование;

- прочие  расходы.

    Перечень  прочих расходов является открытым. 

Внереализационные расходы

    В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны  с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ):

    - проценты по долговым обязательствам  любого вида с учетом положений  ст. 269 НК РФ;

    - расходы на ликвидацию основных  средств, объектов незавершенного  строительства и на списание  нематериальных активов. При этом учитываются также суммы недоначисленной амортизации;

    - судебные расходы и арбитражные  сборы. 

    - расходы на услуги банков;

    - расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом  покупателю вследствие выполнения  определенных условий договора, в частности объема покупок.

    Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые  понесла организация. В числе  таких убытков:

    - убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

    - потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

    - недостача материальных ценностей  в производстве и на складах,  на предприятиях торговли в  случае отсутствия виновных лиц,  а также убытки от хищений,  виновники которых не установлены;

    - потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.   

    Перечень  внереализационных расходов (в том  числе убытков) является открытым.  

Расходы, не учитываемые при  налогообложении  прибыли 

    Перечень  расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.

    Этот  перечень закрытый и расширительному  толкованию не подлежит.

Нормируемые расходы

    Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, организация сможет принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично, т.е. в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.

    К таким расходам, например, относятся  следующие. 

 

МЕТОДЫ  УЧЕТА ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ

    Организация выбирает метод самостоятельно. Метод  начисления могут применять без  исключения все организации. А вот  кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

    Выбранный метод нужно отразить в учетной  политике и применять последовательно  с начала налогового периода и  до его окончания.

КАССОВЫЙ  МЕТОД

    Основным  условием для применения кассового  метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал.

      Это значит, что в целом за  четыре квартала ваша выручка  не может быть больше 4 млн руб.  То есть вполне может получиться  так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн руб. и в IV квартале - 2 млн руб.

    На  практике средний размер выручки  определяется ежеквартально путем  суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре

    Применять кассовый метод могут вновь созданные  организации.

    Не  могут определять доходы и расходы  по кассовому методу:

    - банки;

    - компании с выручкой в среднем  за предыдущие четыре квартала  более 1 млн руб. за каждый квартал;

    - участники договора доверительного  управления имуществом или договора  простого товарищества.

    При кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены.

    Если  организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты.

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

    Доходы  признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных  прав.

    Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.

    Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). 

    Например, по договору подряда  подрядчик обязан произвести ремонт здания заказчика в апреле. Заказчик обязан перечислить  предварительную 100%-ную оплату работ в марте.

    Несмотря на это, расход заказчик признает в апреле - в периоде, к которому расход относится, а не в марте - на дату перечисления предоплаты. 

    Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

    Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

    Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

ПРЯМЫЕ  И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ 

    Прямые  расходы:

    - затраты на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

    - затраты на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

    - расходы на оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства  товаров, выполнения работ, оказания  услуг, а также суммы единого  социального налога и расходы  на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

    - суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг.