Налогообложение прибыли организаций

n="justify">    К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.

    Между тем организация вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в  ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить  в учетной политике. 

  6.2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ БАНКОВ, СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ  

    Все банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение банковских операций, исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов (без учета налога на добавленную) на сумму расходов.

Состав  доходов банков, учитываемых  при расчете налогооблагаемой базы

для уплаты налога на прибыль 

       1. Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым через банк предприятиям и организациям

Центральным банком Российской Федерации.

       2. Комиссионные и иные сборы  (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские  операции, в том числе за услуги  по осуществлению корреспондентских  отношений.

       3. Плата за услуги, оказываемые  банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг.

       4. Доходы, полученные банком от  проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

       5. Доходы, полученные банком по  гарантийным и акцептным операциям.

       6. Плата за услуги, оказываемые  банком населению.

       7. Плата за инкассацию, за перевозку  денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.

       8. Доходы, полученные банком за  работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.

       9. Доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами, включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке.

       10. Доходы от проведения банком  операций с иностранной валютой,  драгоценными  металлами и с  иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по  курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения доходов. Плата, получаемая банками от экспортеров продукции, за выполнение функции агентов валютного контроля.

       11. Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций.

       12. Разница между продажной и  номинальной стоимостью акций,  выпускаемых банком (за исключением  продажи акций при  формировании  уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка).

       13. Разница между ценой реализации  и ценой приобретения ценных  бумаг, принадлежащих банку, включая  государственные ценные бумаги.

       14. Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами.

       15. Доходы от приобретенных или  арендуемых банком брокерских  мест на биржах.

       16. Суммы, перечисленные банку  клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.

       17. Проценты и комиссионные сборы,  полученные банком по операциям  за прошлые годы, а также востребованные  проценты и комиссионные сборы,  излишне уплаченные банком клиентам  в прошлые годы.

      18. Излишки кассы банка.

       19. Прочие доходы, включаемые банком  в облагаемую прибыль в соответствии  с законодательством, а также  полученные в результате осуществления  иной деятельности.

Состав  расходов, включаемых в себестоимость  оказываемых банками  услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы

  для уплаты налога на прибыль

          1. Суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в виде налога на  имущество банка, земельного налога, транспортного налога, транспортного налога

       2. Обязательные отчисления банка  в Пенсионный фонд Российской  Федерации, Фонд обязательного  медицинского страхования Российской  Федерации, Фонд  социального  страхования  Российской  Федерации,  производимые в соответствии  с законодательством.

       3. Платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством.

       4. Начисленные и уплаченные проценты по вкладам до востребования (расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам) и срочным вкладам (депозитам).

       5. Начисленные и уплаченные проценты  по межбанковским кредитам, включая  целевые централизованные кредиты  и овердрафт, по перераспределенным  кредитным ресурсам между головным  банком и его филиалами, а  также между филиалами одного банка.

       6. Износ основных фондов банка.

       7. Износ по нематериальным активам, принадлежащим банку.

       8. Расходы банка по аренде основных фондов.

       9. Расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов.

       10. Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка.

       11. Расходы на рекламу.

       12. Командировочные расходы и др.

      Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

      Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.

      Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей  статьи. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

      сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации. 

      Особенности налогообложения  прибыли иностранных  организаций 

      Согласно  ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на прибыль являются не только российские организации, но и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

      Основной  принцип налогообложения доходов  иностранных организаций от источников в Российской Федерации, определенный в главе 25 НК РФ, заключается в  том, что налогообложению в Российской Федерации подлежит только тот доход  иностранной организации, источник которого находится в Российской Федерации.

      Другой  принцип заключается в том, что  доход подлежит налогообложению  у источника выплаты, если он не связан с деятельностью иностранной  организации в Российской Федерации  через постоянное представительство. В данном случае источник выплаты дохода становится налоговым агентом, и на него в соответствии со ст. 24 НК РФ возлагается обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика (иностранной организации) и перечислению налога в бюджет.

      В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые  агенты обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2. в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3. вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных  на него обязанностей налоговый агент  несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

 Доходы  иностранных организаций, облагаемые у источника  выплаты

      Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены в ст. 309 НК РФ.

В п. 1 ст. 309 НК РФ приведен перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежащих налогообложению у источника выплаты этих доходов. К ним относятся:

• дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций;
• доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ);
• процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации (в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, а также доходы по иным долговым обязательствам российских организаций);
• доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). Если вышеуказанная доля не превышает 50 %, то такие доходы не относятся к доходам от источников в Российской Федерации;
• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
• доходы от международных перевозок;
• штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств и т.д.