Налогообложение общественных организаций инвалидов

       НДФЛ  может исчисляться и уплачиваться как налоговым агентом, так и  через подачу налоговой декларации.(10)

       Налоговыми  агентами по НДФЛ признаются:

• российские организации;
• индивидуальные предприниматели;
• постоянные представительства иностранных организаций в РФ

       - от которых в результате отношений  налогоплательщик получает доход.

       Согласно  ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из доходов налогоплательщика при его выплате и перечислять в бюджет соответствующие суммы НДФЛ;
• в течение одного месяца сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о суме задолженности;
• вести учет выплаченных доходов физическим лицам, сумм начисленного и удержанного НДФЛ персонально по каждому физическому лицу;
• предоставлять в налоговый орган по месту своего учета установленные законодательство отчеты.

       Исчисление  НДФЛ:

       Исчисление  производится в отношении всех доходов  налогоплательщика, источником которых  является налоговый агент.

       По  доходам, облагаемым  НДФЛ по различным  ставкам, налог исчисляется отдельно по каждому виду дохода.

       По  доходам, облагаемым по ставке 13%, налог  исчисляется по следующему алгоритму:

1. Определяется валовой доход (ВД), который равен сумме доходов, начисленных налоговым агентом в пользу физического лица;
2. Определяется совокупный облагаемый доход (СОД), который равен валовому доходу, уменьшенному на сумму дохода, не подлежащему налогообложению;
3. Определяется сумма налоговых вычетов (НВ);
4. Определяется налоговая база (НБ) -  НБ = СОД – НВ;
5. НДФЛ= НБ*13%;
6. Определяется сумма НДФЛ за текущий месяц как разница между суммой НДФЛ, рассчитанной нарастающим итогом и суммой НДФЛ, удержанной в предыдущем месяце;

       Физическое  лицо получает доход за вычетом суммы  НДФЛ.

       Рассмотрим  расчет НДФЛ налоговым агентом на примере Ленинской РО КОО ВОИ. (9)

       Налоговый агент: Ленинская РО КОО ВОИ

       Физическое  лицо: Курушина Валентина Ивановна

       Валовой доход за январь 2006 г. составил 2000,16 руб.

       Совокупный  облагаемый доход за январь 2006 г.  составил 2000,16 руб.

       Валентина Ивановна имеет стандартный налоговый  вычет на себя в размере 400 руб. и  стандартный налоговый вычет  на ребенка в размере 1200 руб.: Валентина  Ивановна является вдовой, воспитывающей  дочь, которая очно получает высшее образование, в результате стандартный  вычет на ребенка увеличивается  вдвое (600 * 2 = 1200). Таким образом, сумма  налоговых вычетов составила 1600 руб. = 1200 руб.  +  400 руб.

       Налогооблагаемый  доход = 2000,16 руб. – 1600 = 400,16 руб. (налоговая  база).

       Сумма налога составит 400,16 руб. * 13% = 52,02 руб.

       Таким образом, Крушинина Валентина Ивановна на руки получит 2000,16 руб. – 52,02 руб. = 1948,14 руб.

       Налоговые агенты обязаны удерживать сумму  НДФЛ непосредственно из доходов  физического лица при их выплате.

       Уплата  налога за счет налогового агента не допускается.

       При невозможности удержать и налогоплательщика  исчисленной суммы НДФЛ налоговый  агент в течение месяца с момента  образования соответствующих  обстоятельств  должны письменно сообщить в налоговый  орган по месту своего учета о  невозможности удержания налога.

       Налоговые агенты обязаны перечислить сумму  удержанного НДФЛ не позднее дня  фактического удержания налога, исключение составляет НДФЛ с заработной платы: перечисление НДФЛ осуществляется не позднее дня фактического получения  средств в банке на величину заработной платы.

       Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных физическими лицами в форме № 1 – НДФЛ «Налоговая карточка по учету  доходов физического лица и НДФЛ».

       Карточка  открывается ежегодно на каждое физическое лицо и заполняется ежемесячно.

       Налоговые представляют в налоговый орган  по месту своего учета сведения о  доходах физических лиц и сумм удержанного НДФЛ (Приложение 2) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При  этом  прикладываются справки о  доходах Форма № 2 – НДФЛ (Приложение 22).

 

       

       3.3 Исполнение обязанностей  страхователя по  ОПС на

             примере Ленинской РО КОО ВОИ 

       В соответствии со ст.234 Налогового кодекса  РФ (далее - НК РФ) в редакции от 05.08.00 (первоначальная редакция статьи), был  введен единый социальный налог (далее  – ЕСН), зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ (далее – ПФ РФ), Фонд социального  страхования РФ (далее – ФСС  РФ) и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее – ФОМС РФ) - и предназначенный для мобилизации  средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

       Таким образом, ЕСН, в соответствии с первоначальной редакцией ст.234 представлял собой  совокупность страховых взносов  в указанные выше фонды.

       Целью законодателя при установлении этого  нового налога была унификация порядка  уплаты всех страховых взносов и  освобождение налогоплательщиков от излишка  отчетов, составляемых в соответствующем  налоговом и отчетном периодах.(13)

       Однако, Федеральным законом от 29.12.00, принятым до вступления в законную силу ч.2 НК РФ, в данный нормативный акт была внесена масса изменений, затронувших, в том числе и ЕСН. На основании ст.234 НК РФ (в ред. от 29.12.00) ЕСН теперь предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

       Главой 24, регулирующей порядок исчисления и уплаты ЕСН, определены все элементы налогообложения, установленные в  ст.17 НК РФ.

       Положениями ст.234 НК РФ была разъяснена сущность ЕСН, раскрыто его содержание. Законом  РФ от 29.12.00 законодатель придал ЕСН  иную сущность, исключив из его состава  страховые взносы в ПФ РФ. Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, по замыслу законодателя должны регулироваться иным законодательным актом. Такая  необходимость была продиктована большой социальной важность пенсионного страхования, реформой системы пенсионного обеспечения и изменением правовой и экономической сущности взносов в пенсионный фонд.

       Несмотря  на то, что взносы исчисляются по нормам законодательства о налогах и сборах, они все же по своей природе являются не налогом. Они имеют статус страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Само же пенсионное страхование является разновидностью обязательного страхования, о котором идет речь в экономической конституции РФ – Гражданском кодексе РФ (см. ст. 935, 936,937). Именно все эти факторы в совокупности определяют особое правовое регулирование исчисления и уплаты страховых взносов в ПФ и отличия от ЕСН!

       Как известно, специальным нормативным актом, регламентирующим исчисление и уплату страховых взносов в ПФ является ФЗ от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В связи с вступлением в силу этого закона, а также ФЗ от 31.12.01 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были выведены из состава единого социального налога.

       Согласно  положениям ст. 2 Закона о пенсионном страховании правоотношения, связанные  с обязательным пенсионным страхованием в РФ, регулируются данным законом. При этом правоотношения, связанные  с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления  контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законом от 15.12.01 N 167-ФЗ.(11)

       Статья 10 Закона о пенсионном страховании  предусматривает, что объектом обложения  страховыми взносами и базой для  их начисления являются объект налогообложения  и налоговая база по ЕСН. При этом необходимо иметь в виду, что согласно ст. 17 и 52 НК РФ объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Налоговые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен сам налог исходя из налоговой базы и налоговой ставки.

       Пунктом 2 ст.17 НК РФ установлено, что «в необходимых  случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах  и сборах могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком». Заметим, что перечень т.н. «необходимых случаев» законодателем в указанной  норме не определен, соответственно данный элемент налогообложения  является факультативным и его определение  оставлено исключительно на усмотрение законодателя. Кроме того, следует  обратить внимание, что речь в данной статье идет о налоге, а страховой  взнос в ПФ таковым, как мы установили, не является (хотя очень похож).

       Специальной нормы для предоставления льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование общественным организациям инвалидов Закон о  пенсионном страховании, как известно, не содержит. Следовательно, нормы ст. 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование не применяются.

       В нашем случае Ленинская РО КОО  ВОИ в соответствии со статьёй 239 НК РФ освобождается от уплаты ЕСН, однако же обязана уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование.

       Таким образом, общественные организации  инвалидов, как и остальные категории  страховщиков, обязаны исчислять  и уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование, которые необходимо начислять на все виды вознаграждений и выплат, в том числе и на те, которые подпадают под действие налоговых льгот по ЕСН.

       Обязательное  пенсионное страхование в России в соответствии с ФЗ от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании  в РФ осуществляется страховщиком, которым является государственный  внебюджетный Пенсионный фонд РФ. Суммы  страховых взносов, уплачиваемые страхователями - организациями по обязательному пенсионному страхованию, в том числе и общественными организациями инвалидов и их учреждениями, организациями, использующими труд инвалидов, поступают в бюджет Пенсионного фонда РФ.(8)

       Данный закон не содержит специальной нормы для предоставления льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование общественным организациям инвалидов. Обязательное пенсионное страхование работников введено в целях гарантированного пенсионного обеспечения работников любых организаций независимо от наличия или отсутствия льгот по уплате других налогов и состава работников.

       Уплата  страховых взносов организациями, которые освобождены от уплаты ЕСН, за всех работающих в них застрахованных лиц дает право на установление или  пересчет этим лицам трудовых пенсий. В случае неуплаты страховых взносов  за работников последние будут иметь  право на получение только социальной пенсии в размере 450 руб., при этом женщины - с 60 лет, а мужчины - с 65 лет (ФЗ от 15.12.01 № 166-ФЗ «О государственном  пенсионном обеспечении в РФ»).

       Вместе  с тем в условиях разделения с 01.01.02 г. платежей в пенсионную систему  на индивидуально безвозмездный  единый социальный налог и индивидуально  возмездные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, учитываемые  в отношении каждого застрахованного  лица, ст.18 Закона о пенсионном страховании  предусмотрен такой механизм перераспределения  денежных средств в пенсионной системе, при котором все суммы ЕСН  в части, зачисляемой в федеральный  бюджет, расходуются на выплату пенсий.