Налогообложение общественных организаций инвалидов

       Расчет  относительной  налоговой нагрузки  с помощью следующих методик: М.Н. Крейниной, Т.К.Островенко, по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, - не возможен, в связи с отсутствием исходных данных (например, чистая прибыль, валовая прибыль, выручка от продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ), т.к. Ленинская РО КОО ВОИ не занимается коммерческой деятельностью.

       Рассмотрим, насколько Ленинская РО КОО ВОИ  является ответственным и обязательным налогоплательщиком, т.е. определим  процент уплаты начисленных налогов  – таблица 10. 

       

       Таблица 10 – Процент исполнения налоговых  обязательств 

       В целом, как видно из таблицы 10, Ленинская  РО КОО ВОИ является достаточно обязательным и исполнительным налогоплательщиком, т.к. в большинстве случаев не организация является должником, а  бюджет нам еще остается должен. Переплата переносится на следующий  налоговый (отчетный) период в счет предстоящих платежей. Такое «положительное», с одной стороны, сальдо объясняется  наличием ошибок при расчете и  начислении страховых взносов. Недостатком  такой ситуации является отвлечение денежных средств, которые могли  бы расходоваться более рациональным способом, с большей пользой. 
 

       3.2 Исполнение обязанностей  налогового агента  при уплате 

             НДФЛ на примере Ленинской РО КОО ВОИ 

       «Вводя  подоходный налог, вы создаёте нацию  «обманщиков»,делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана.» - Томас Джефферсон.

       Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным для граждан в Российской Федерации.

       Уже много лет ставка подоходного  налога является фиксированной для  основных видов доходов (НДФЛ=13%). Как  правило, подоходный налог (НДФЛ) удерживается налоговым агентом при начислении выплат физическим лицам (например, работодателем).

       В отдельных случаях, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и  уплатить подоходный налог по итогам налогового периода (года). Это происходит при самостоятельном получении  дохода, в частности - при продаже  имущества (квартиры, дома, земли, автомобиля, долей ООО, ценных бумаг, паев ПИФов). В этом случае заполняется налоговая декларация 3-НДФЛ.

       Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

         Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. 

       Независимо  от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации  признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы  Российской Федерации. (2)

       Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

       В статье 208 НК РФ детально прописаны  все доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации.

       При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

       Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

       Налоговая база – денежное выражение объекта обложения или сумма доходов полученных налогоплательщиком за налоговый период.

       Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

       При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их рыночной стоимости с учетом НДС и акцизов.(2)

       При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заёмным средствам, полученным от организации или индивидуального предпринимателя, налоговая база определяется следующим образом:

• по займам в рублях налоговая база  рассчитывается как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ¾ ставки рефинансирования и суммы процентов исходя из условий договора;
• по займам в иностранной валюте налоговая база  рассчитывается как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых и суммы процентов исходя из условий договора;

       Ставка  НДФЛ в данном случае составит 35%.

       При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров, работ, услуг между взаимозависимыми лицами, налоговая база рассчитывается как разница между рыночной стоимостью товаров, работ, услуг и стоимостью, уплаченной налогоплательщиком. Ставка НДФЛ в данном случае составит 13%.

       При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база рассчитывается как разница между рыночной стоимостью ценных бумаг и затратами на их приобретение. Ставка НДФЛ в данном случае составит 13%.

       Материальная  выгода от экономии на процентах по целевым заемным средства на приобретение, строительство жилья  до 1 января облагалась по ставке 13%, а с 2008 г. не облагается.

       Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как разница между  облагаемым доходом и суммой налоговых  вычетов. Если за налоговый период сумма  налоговых вычетов превысила  сумму дохода, то налоговая база будет равна нулю, а разница на следующий период не переносится за исключением налогового вычета по расходам на приобретения жилья.(7)

       Выделяют  следующие льготы по НДФЛ:

• Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Например,

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;
3. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
4. алименты, получаемые налогоплательщиками;
5. и т.д.

• Налоговые вычеты – необлагаемый минимум, уменьшающий налоговую базу:

1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2. Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ);
3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4. Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ).

       Стандартные налоговые вычеты предоставляются  одним из налоговых агентов (по выбору налогоплательщика) на основании заявления  и документов, подтверждающих право  на налоговый вычет.

       Социальные  налоговые вычеты предоставляются  налоговым органом при подаче налоговой декларации, заявления  и документов, подтверждающих право  на вычет.

       Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен как налоговым агентом, так и  налоговым органом.

       Профессиональный  налоговый вычет предоставляется  налоговым органом при подаче налоговой декларации.

       Выделяют  следующие ставки НДФЛ:

• 35% - процентные доходы по вклада в банке в сумме, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ; от экономии на процентах по заемным средствам; стоимость призов, полученных от участия в мероприятиях, проводимых с целью реализации товаров, работ, услуг в части превышения 4 тыс. руб.
• Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
• Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
• . Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
• По ставке 13 % облагаются все остальные виды доходов.

       Налоговый период равен календарному году. Все расчеты ведутся нарастающим итогом с начала года.