Налогообложение общественных организаций инвалидов

       В данной ситуации предоставление льгот  по уплате страховых взносов в  ПФ РФ приведет к нарушению прав работающих граждан в соответствии со ст.39 Конституции РФ, согласно которой  каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца  и в иных случаях, установленных  законом.(8)

       Рассмотрим  исполнение обязанностей страхователя  по взносам на ОПС на примере Ленинской РО КОО ВОИ. 

     Согласно  стати 236 НК объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

     Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных статьёй 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

     Ленинская РО КОО ВОИ определяет налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

     При определении налоговой базы учитываются  любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой  осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или  иных прав), предназначенных для  физического лица - работника, в том  числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам  добровольного страхования.

     Перечень  выплат, не входящих в налоговую  базу указан в статье 238 НК РФ. В качестве налоговой базы в нашем случае выступает заработная плата работников.

     Перечень  выплат, применяемых в Ленинской РО КОО ВОИ и не включаемых в базу по расчету взносов на ОПС:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
1. физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
2. членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
3. работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

     (абзац  введен Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ)

     (пп. 3 в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)

4. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

        Тарифные ставки  налогов в бюджет и в соответствующие  фонды Ленинской РО КОО ВОИ  ЕСН в период с 2006-2008 г.г. можно  представить в виде таблицы 11. 
 

        Таблица 11 -  Тарифные ставки налогов, входящих в состав ЕСН

 

     Суммы ЕСН, подлежащие уплате в Бюджет, подразделяются на:

• суммы уплачиваемые в Федеральный Бюджет на финансирование базовой части пенсии;
• взносы на ОПС, направленные на финансирование накопительной части пенсии;
• взносы на ОПС, направленные на финансирование страховой части пенсии.

       Ленинская РО КОО ВОИ не производит отчислений в Федеральный Бюджет в соответствии со статьёй 239 НК РФ. Таким образом,  взносы на ОПС в общей сумме  составляют 14%. Процентное распределение  взносов на страховую и накопительную  части пенсии зависит от возраста застрахованного лица. 
 
 
 

       Таблица 12 – Тарифы страховых взносов  на ОПС 

       

     Налоговый период по взносам на ОПС – календарный год.

     Отчётные  периоды: три месяца, полугодие, 9 месяцев.

     В течение налогового (отчетного) периода  по итогам каждого календарного месяца Ленинская РО КОО ВОИ производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по взносам на ОПС, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

     Необходимо  отметить то, что несмотря на освобождение от уплаты ЕСН, организация обязана рассчитывать налог, заполнять и предоставлять в установленные законодательством сроки налоговые декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам, а также расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу для плетельщиков, производящим выплаты физическим лицам.

     По  итогам отчетного периода  исчисляется разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.

     Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный  бюджет и соответствующие государственные  внебюджетные фонды, определяется в  полных рублях. Сумма налога (сумма  авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного  рубля.

     Ленинская РО КОО ВОИ предоставляет налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, Ленинская РО КОО ВОИ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

     Пример 1

     В Ленинской РО КОО ВОИ  работает Куршина Валентина Ивановна, занимающая должность бухгалтер, 1965 года рождения В соответствии со ст. 239 НК РФ организация освобождается от уплаты ЕСН по данному работнику. Однако организация обязана уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование, которые составят 14%. При этом вся сумма пойдёт в силу возраста на страховую часть трудовой пенсии. Сумма дохода за год нарастающим итогом составила 65130 рублей. Сумма взносов равна:

     60130*0,14=8418,2 рубля.

     Организация уплатит после округления 8412 рублей в пользу данного работника.

     Пример 2

     Работнику Ленинской РО КОО ВОИ Безбородовой И.Г. выдана материальная помощь в размере 7500 рублей в связи с тяжёлым материальным положением из чистой прибыли. Учитывая положения ст.236 указанная сумма материальной помощи ЕСН облагаться не будет.

     Пример 3

     В Ленинской РО КОО ВОИ до 01.01.2008 года работал Арасланов Н.Д. По соглашению сторон трудовой договор был расторгнут. Арасланову выплачена компенсация в размере 5000 рублей. Сумма начисленных вознаграждений по трудовому договору составила 1500 рублей.

     В соответствии со ст.238 НК РФ компенсации  не облагаются ЕСН. В соответствии со ст.236 выплаты и вознаграждения не включаются в налоговую базу, если они не включены в расходы, учитываемые  при формировании налога на прибыль. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового  договора предусмотрены гл. 27 ТК РФ. Выплата компенсации в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон ТК РФ не предусмотрена. Таким образом, если указанная компенсация  не включена в расходы по формированию налога на прибыль, то он не облагается ЕСН. В нашем случае такая компенсация  учтена в расходах. Поэтому сумма  ЕСН, в частности сумма взносов на ОПС, составит:

     1500*0,14+5000*0,14= 910 рублей.

     Пример 4

     Застрахованное  лицо – Куршина Валентина Ивановна, 1973 года рождения. Работает на основании  гражданско-правового характера.

       Таблица 13 - Начислено за 1 квартал  2006 г., руб. 

         

     Продолжение  таблицы 13

         

     Согласно  гражданско-правовому договору страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  не предусмотрено.

     Рассмотрим  расчет взносов на ОПС.  В 2006 г. взносы на ОПС распределялись в пропорции: на страховую часть 10%, на накопительную 4%.

      

     Таблица 14 Расчет суммы взносов на ОПС, руб.