Налогообложение иностранных организаций в России

Определение налогооблагаемой прибыли

      Порядок исчисления налоговой базы постоянного  представительства иностранной организации предусмотрен ст. 307 НК РФ.

      Прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через  постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству  доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

      Таким образом, статья 307 Кодекса, определяющая особенности налогообложения иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, предусматривает единственный метод исчисления подлежащей налогообложению прибыли отделения иностранной организации - это так называемый прямой метод.

      Исключение  составляет случай, когда иностранная  организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства. Если в отношении такой деятельности в пользу третьих лиц не предусмотрено получение вознаграждения, то налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

      Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, понесшая убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ею убытка или на часть этой суммы - перенести убыток на будущее. Перенос убытка на будущее может осуществляться в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы. 

Порядок расчета и сроки  уплаты налога

      Налог на прибыль исчисляется иностранной  организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, самостоятельно. При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которое приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.

      Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам отчетного периода.

      По  итогам каждого отчетного (налогового) периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев, календарного года) иностранная  организация исчисляет сумму  квартального авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетных периодов иностранные организации, помимо квартальных авансовых платежей, никакие промежуточные платежи в счет уплаты налога на прибыль не производят.

      В сроки, установленные Кодексом, иностранные  организации по итогам каждого отчетного (налогового) периода уплачивают сумму  налога, а также представляют в  налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по установленной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 289 Кодекса налогоплательщики  обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога. 

Налоговые ставки по доходам иностранного представительства

    Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль организаций по налоговой ставке 24%, за исключением следующих видов доходов.

    1. Дивиденды, выплачиваемые иностранной  организации, являющейся акционером (участником) российской организации, облагаются по ставке 15%.

    При этом, если дивиденды относятся к  постоянному представительству  иностранной организации в Российской Федерации - резидента государства, в отношениях с которым у Российской Федерации действует соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации резидентов соответствующего иностранного государства по отношению к резидентам Российской Федерации, применительно к доходам в виде дивидендов используется ставка налога для российских организаций - получателей дивидендов в размере 9%. Иностранный получатель дивидендов должен подтвердить свое постоянное местопребывание в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации действует соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения.

    2. Доходы в виде процентов от  долговых обязательств любого  вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов:

    - 15% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, условиями выпуска  и обращения которых предусмотрено  получение дохода в виде процентов (кроме доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, для которых установлена налоговая ставка 0%);

    - 0% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. 

Обязанность иностранной организации по представлению декларации

    В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

    Данное  положение распространяется также  на представительства иностранных  организаций. В связи с этим налоговая декларация представляется в налоговые органы всеми иностранными организациями, имеющими отделения в Российской Федерации, независимо от того, привела их деятельность к образованию постоянного представительства или нет.

    Пункт 8 ст. 307 НК РФ предусматривает представление  налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации в каждый из налоговых органов по месту постановки на учет отделений иностранных организаций.

    Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации  утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.

    При прекращении деятельности постоянного  представительства иностранной  организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

    В соответствии с п. 8 ст. 307 НК РФ такие  иностранные организации вместе с налоговой декларацией по итогам налогового периода представляют годовой отчет о деятельности в Российской Федерации.

    Форма годового отчета о деятельности иностранной  организации в Российской Федерации утверждена Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.

Исчисление и уплата авансовых платежей

    В соответствии со ст. 286 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам отчетного периода.

    По  итогам каждого отчетного (налогового) периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года), как это установлено п. 2 ст. 286 НК РФ, иностранная организация исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей. Например, сумма платежа, подлежащая уплате до истечения III квартала, определяется как разность между суммой платежа, исчисленного нарастающим итогом с начала года за девять месяцев, и суммой платежа, исчисленного ранее за полугодие.

    Иностранные организации вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, и ставки налога.

    Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог  в порядке, предусмотренном ст. ст. 286 и 287 НК РФ.

Удержание налога налоговым агентом

    В соответствии с п. 7 ст. 307 НК РФ при  включении в сумму прибыли  иностранной организации доходов, с которых был фактически удержан  и перечислен в бюджет налог, сумма  налога, подлежащая уплате организацией в этот же бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога.

    При этом, если иностранная организация  направила до выплаты ей дохода лицу, его выплачивающему, уведомление, что  этот доход относится к ее постоянному  представительству, и нотариально заверенную копию свидетельства о постановке этой иностранной организации - получателя дохода на учет в налоговом органе, оформленную не ранее чем в предшествующем налоговом периоде, удержание налога у источника выплаты с доходов, поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ, не производится.

Зачет или возврат удержанного налога

    В случае если сумма удержанного в  налоговом периоде налога превышает  сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой иностранной организации.

    Зачет (налога, сбора) - регламентированная ст. 78 НК РФ процедура, применяемая налоговым  органом в отношении излишне уплаченных (взысканных) сумм налога (сбора), а также пени. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в установленном порядке.

    Возврат (налога, сбора) - регламентированная ст. ст. 78 и 79 НК РФ процедура, применяемая налоговым органом в отношении излишне уплаченных (взысканных) сумм налога (сбора), а также пени. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено НК РФ, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

    Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет, в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.

    Указанные суммы подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения. Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ  ОРГАНИЗАЦИЙ