Налогообложение иностранных юридических лиц в Российской Федерации

     Доходы  от реализации определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные  доходы - в соответствии с положениями  статьи 250 НК РФ.

     При осуществлении иностранной организацией на территории Российской Федерации  деятельности через несколько постоянных представительств, каждое представительство  самостоятельно рассчитывает налоговую  базу и сумму налога на прибыль.

     Уплата  налога на прибыль, а также сумм авансовых платежей в федеральный бюджет производиться по всем подразделениям, без распределения указанных сумм налога.

     Налоговая ставка на доходы иностранных организаций, полученных при осуществлении деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, установлена в размере 20%.

     Налоговая ставка установлена в размере 15% при получении иностранной организацией доходов из источников в Российской Федерации в виде:

• дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру,
• доходов, получаемых в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций,
• доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, предусматривающих получение доходов в виде процентов (с учетом положений подпункта 2 пункта 4 статьи 284).

     Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется  в налоговый орган иностранной  организацией по форме, утвержденной приказом МНС России от 25.12.2001 № БГ-3-23/568 "Форма  налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации" в сроки, установленные для российских организаций, являющихся плательщиками  налога на прибыль.

2. Иностранная компания не имеет постоянное представительство на территории РФ.

     Что касается иностранных организаций, не осуществляющих в Российской Федерации  деятельности, приводящей к образованию  постоянного представительства, то такие организации будут признаваться плательщиками налога на имущество  только в отношении объектов недвижимости (которыми они владеют на праве  собственности) на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

     Объект  налогообложения.

     Для иностранных организаций, не имеющих  постоянного представительства  в России, объект налогообложения  возникает, только если они имеют  имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 НК РФ), а именно:

• имущество является недвижимым. К недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба. Например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т.д. (п. 1 ст. 130 ГК РФ);
• имущество находится на территории РФ. При этом территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ).
• имущество принадлежит иностранной организации на праве собственности или полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

     Если  хотя бы одно из указанных условий  не выполняется, объектом налогообложения  имущество не признается.

     Налоговая база.

     Для объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, налоговой базой согласно п. 2 ст. 375 НК РФ признается инвентаризационная стоимость объектов на основании данных органов технической инвентаризации. В обязанность органов технической инвентаризации входит своевременная подача сведений, а именно в течение 10 дней со дня оценки или переоценки, в налоговые органы по месту нахождения вышеуказанных объектов недвижимого имущества. Однако предоставлять необходимую информацию налогоплательщику они не обязаны. То есть иностранной организации придется самостоятельно обращаться к ним за сведениями, необходимыми для расчета налоговой базы.

     Налоговая база в отношении каждого объекта  недвижимого имущества иностранной  организации, указанного в п. 2 ст.375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости недвижимого имущества  по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом. Налог и авансовые  платежи по налогу на имущество согласно п.6 ст. 383 НК РФ, иностранная организация  уплачивает по местонахождению недвижимости.

     В ситуации, когда недвижимость расположена  одновременно на территориях нескольких субъектов РФ или в субъекте и  в территориальном море РФ, (на континентальном  шельфе РФ, в исключительной экономической  зоне РФ), налог рассчитывается исходя из той части среднегодовой стоимости  объекта недвижимости, которая соответствует  доле его балансовой стоимости на территории соответствующего субъекта РФ (п. 2 ст. 376 НК РФ).

     Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).

     Порядок исчисления и уплаты налога

     Сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, они платят налог по своему местонахождению. В соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, включается имущество, которое учитывается на этом балансе. 

     Налог на прибыль иностранных  организаций

     Налогообложение иностранных организаций, получающих доходы из источников в Российской Федерации

     Перечень  доходов, отнесенных к доходам, полученным иностранной организацией из источников в Российской Федерации, установлен пунктом 1 статьи 309 НК РФ.

     Налог с доходов, полученных иностранной  организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов и в валюте выплаты доходов.

     В то же время, в пункте 2 статьи 310 НК РФ предусмотрен особый порядок исчисления и удержания налога с доход, выплачиваемых  иностранной организации. Налоговый  агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов, если:

• доход выплачивается иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Российской Федерации. При этом, иностранная организация должна предоставить источнику выплаты нотариально заверенные копии свидетельства о постановке на учет в налоговых органах;
• доходы, выплачиваемые иностранной организации, не облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с международными договорами;
• доходы, полученные при выполнении соглашений о разделе продукции, освобождаются от удержания налога при их перечислении иностранным организациям в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• доходы, выплачиваемые иностранной организации, облагаются по налоговой ставке в размере 0 процентов.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются:

• в размере 10 процентов по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и др. в связи с осуществлением международных перевозок;
• в размере 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• в размере 20 процентов - со всех прочих доходов.

     Сроки по перечислению налоговым агентом сумм удержанного налога установлены в статье 287 НК РФ. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

     Налоговый агент обязан по истечении каждого  отчетного (налогового) периода, в котором  он производил выплаты налогоплательщику, предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые  расчеты в общеустановленном  порядке. Формы налогового расчета  утверждены приказом МНС России от 24.01.2002 № БГ-3-23/31 "Об утверждении  формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным  организациям доходов и удержанных налогов". 

     Порядок уплаты иностранными организациями налога на добавленную стоимость

     В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  являются иностранные организации.

     Пунктом 2 статьи 144 НК РФ предусмотрено, что  иностранные организации имеют  право встать на налоговый учет в  налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Положения  указанной нормы носят диспозитивный (необязательный) характер.

     В связи с чем, иностранные организации  могут осуществлять деятельность на территории Российской Федерации, подпадающую  под обложение налогом на добавленную  стоимость, либо через постоянное представительство, либо без его образования.

     Разные  варианты осуществления иностранной  организацией на территории Российской Федерации деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, определяет различный порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную  стоимость.

     При осуществлении иностранной организацией деятельности через постоянное представительство  установлен общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, определенный главой 21 НК РФ.

     Особое  внимание хотелось бы уделить порядку  исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость иностранными организациями, не состоящими на учете  в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

     При реализации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налоговая база должна определяться налоговыми агентами. При  этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых  органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных организаций. Налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранной организации - налогоплательщика соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, а также уплатить ее в бюджет.

     Исчисление  налоговым агентом сумм налога на добавленную стоимость должна производиться  отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть

Исходные  данные:

      В качестве исходных данных студентом  используются данные по условному предприятию.

      В расчетах использовать следующие налоги:

      - налог на доходы физических  лиц;

      - налог на прибыль организаций;

      - налог на добавленную стоимость;

      - налог на имущество организаций; 
 

      При выполнении работы необходимо:

      - рассчитать величины налоговых  обязательств по каждому из  налогов условной налоговой системы  по всем отчетным периодам  в течение одного календарного  года.