Налогообложение имущества предприятия

     в) объект недвижимости расположен вне  местонахождения головной организации  и обособленных подразделений, имеющих  отдельный баланс.

     В такой ситуации организации нужно  отдельно рассчитывать налог на имущество и сдавать декларации по каждому объекту недвижимости, расположенному вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. Налог определяется умножением средней стоимости объекта недвижимости за отчетный (налоговый) период на ставку налога, установленную в том регионе, где этот объект расположен.

     Если  объект недвижимости фактически расположен на территории разных субъектов РФ, налоговая база по нему определяется отдельно. При исчислении налога в соответствующем субъекте РФ налоговая база прини-мается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта.

     г) обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, и по его местонахождению нет недвижимого имущества.

     По  местонахождению такого обособленного  подразделения сдавать налоговые декларации и уплачивать налог не нужно²³.

     Из  вышесказанного можно сделать вывод, что по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу включается только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (если это имущество учитывается на балансе данного подразделения)²⁴.

     Для объектов недвижимого имущества, которые  находятся на терри-тории разных субъектов РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчислении налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ.

     Так если, например, местонахождение организации - город Иркутск. У организации есть два обособленных подразделения - филиал в Ново-сибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство в Хабаровском крае, не имеющее отдельного баланса. Кроме того, орга-низация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области.

     В соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ организация должна будет формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ:

     1) в Иркутской области (по местонахождению  организации) - по имуществу, находящемуся на балансе головной организации;

     2) в Новосибирской области (по  местонахождению обособленного  подразделения, выделенного на отдельный баланс) - по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения;

     3) в Нижегородской области (по  местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подраз-деления, имеющего отдельный баланс) - в отношении здания;

     4) в Тамбовской области (по местонахождению имущества, находя-щегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении стадиона.

     При этом исчислять и уплачивать налог  организация будет лишь в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях, так как стадион является объектом социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и, следовательно, - осво-бождается от налогообложения. В то же время у организации остается обязанность по представлению налоговой декларации по местона-хождению стадиона.

     В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую  базу, исчислять и уплачивать налог на имущество, так как обособленное подразделение (представительство) не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основным средствам, находящимся в Хабаровском крае, налог на имущество будет уплачиваться в Иркутской области. Если организация в будущем приобретет для представительства недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять и уплачивать налог на имущество в бюджет Хабаровского края исключительно по данному объекту недвижимости.

     Несмотря  на то, что организация имеет в  собственности земельный участок  в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

       В соответствии с пунктом 1 статьи 377 Налогового кодекса, при определении налоговой базы в рамках договора простого товарищества, каждый участник договора должен уплачивать налог за те основные средства, которые он внёс в совместную деятельность. Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, делится между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

     Налоговым кодексом обеспечивается выполнение данного  порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учёт общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведенья об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчётного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. Вопрос определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества будет рассмотрен ниже более подробно.

     Так как мы уже выяснили, что для  целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, то необходимо знать, что же должно включаться в перечень этого имущества. В него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учёта, причём эти остатки отличаются по налогоплательщикам, осуществляющим специфические виды деятельности. В частности, по всем предприятиям и организациям, за исключением банков, кредитных учреждений, страховых и других аналогичных компаний.

     В то время как порядок определения  налоговой базы практически не менялся, расчёт среднегодовой стоимости  претерпел значительные изме-нения. Ранее, в расчёте среднегодовой стоимости учитывалась стоимость имущества на первые числа кварталов²⁵.

     На  данный момент, формула определения  среднегодовой стоимости имущества, имеет весьма отличное строение, и  с 2004 сумма определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчётного) периода и первое число следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, в данное время, в расчёте участвуют показатели стоимости имущества на первое число каждого месяца.

     Новый порядок значительно уточнил  расчёт среднегодовой стоимости  имущества. Если ранее какое-либо имущество  может быть вообще не учтено при расчёте налога (если оно приобреталось или отчуждалось (спи-сывалось) в течение одного квартала, например, товары или материалы), то в настоящее время, вероятность включения в налоговою базу такого иму-щества значительно увеличивается.

     Но  возникает вопрос, кто является налогоплательщиком налога на имущество организации в период с момента оформления акта приёмки-передачи объекта недвижимости ( например, при договоре купли-продажи) и до момента государственной регистрации права собственности на этот объект в едином государственном реестре: продавец или покупатель? Одни утверждают, что данный вопрос не урегулирован на законно-дательном уровне, другие, что – покупатель, а третьи утверждают что, окончательный ответ на данный вопрос может дать только арбитражная практика²⁶. Так же, необходимо отметить, что остаточная стоимость, учитываемая при расчёте среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса, формируется из установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, утверждённого в учётной политике. Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество будет признаваться любой применяемый согласно учётной политике организации способ начисления амортизации.

2.3. Расчет авансовых платежей и среднегодовой стоимости по налогу на имущество²⁷

     Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по итогам каж-дого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) органи-зации уплачивают авансовые платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости имущества в соответствии с пункт 4 статьи 382 Налогового кодекса Рос-сийской Федерации.

2.3.1. Состав расчета

     Форма расчета состоит из пяти разделов плюс титульный лист. На первой странице титульного листа заполняют справочные сведения о фирме, вторая понадобится в том случае, если у руководителя или главного бухгалтера предприятия нет ИНН.

     В отличие от других разделов формы  раздел 1 заполняют все. В нем нужно указать сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет. Но заполнять его нужно в последнюю очередь. При этом строка 040, в которой указывается сумма налога к уменьшению, заполняется только при сдаче налоговой декларации по итогам года.

     В разделе 1 строки 010–040 повторяются  дважды, образуя тем самым два  блока. Заполнять второй блок нужно, если у фирмы есть имущество, имеющее разные коды по ОКАТО. То есть если оно находятся на разных территориях, которые обслуживаются одной налоговой инспекцией.

     Раздел 2 расчета состоит из двух подразделов. Один – среднегодовая стоимость имущества, второй – величина налога к уплате.

     Остальные разделы сдают не все.

     Раздел 3 заполняют иностранные компании, у которых нет предста-вительства в России. Это как раз тот случай, когда заполнять раздел 2 не нужно.

     Раздел 4 нужно заполнять фирмам, которые владеют:

     – недвижимостью, расположенной на территориях  разных регионов России;

     – имуществом, входящим в состав Единой системы газоснабжения.

     В разделе 5 указывают стоимость имущества, не облагаемого налогом. Его заполняют фирмы, имеющие льготы.

     Перечень  налоговых льгот приведен в статье 381 Налогового кодекса. Он не окончательный. Пополнить список льготников могут региональные власти. Такое право им предоставлено статьей 372 Налогового кодекса.

2.3.2. Расчёт суммы налога

     Сначала необходимо определить среднегодовую  стоимость имущества за 9 месяцев 2008 года. Она рассчитывается исходя из остаточной стои-мости основных средств по данным бухгалтерского учета.

     Сначала нужно сложить остаточную стоимость  имущества на 1-е число каждого  из девяти отчетных месяцев и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом (в нашем случае – на 1 октября). Затем полученную сумму нужно разделить на десять (девять месяцев, увели-ченных на единицу).

     Пример №1

     ООО «Гранд» рассчитывает и платит в  бюджет налог на имущество по итогам отчетных периодов. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе фирмы, составляет:

     – на 1 января 2008года – 250 000 руб.;

     – на 1 февраля 2008 года – 230 000 руб.;

     – на 1 марта 2008 года – 215 000 руб.;

     – на 1 апреля 2008 года – 210 000 руб.;

     – на 1 мая 2008 года – 200 000 руб.;

     – на 1 июня 2008 года – 195 000 руб.;

     – на 1 июля 2008 года – 215 000 руб.;

     – на 1 августа 2008 года – 220 000 руб.;

     – на 1 сентября 2008 года – 240 000 руб.;

     – на 1 октября 2008 года – 245 000 руб.

     Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет. Бухгалтер «Гранд» рассчитал среднегодовую стоимость основных средств за 9 месяцев 2008 года следующим образом: