Налогообложение имущества предприятия

     Особенностью  всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

     Вообще  же, налогообложение имущества, в  том числе недвижимого, общепринято  в развитых странах. Поимущественный  налог был известен с древнейших времен, и когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество организаций в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

     При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели:

     1) создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;

     2) стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

       Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

     Попытка ввести такие платежи предпринималась  и ранее в нашей стране, так, например, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога на имущество объектом налогообложения и размером ставки, и, что самое главное, источником платежа. Поэтому налог на имущество организаций следует считать новым явлением во взаимоотношениях организаций с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится: рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финан-сового состояния.

2.2. Основные принципы налогообложения имущества организаций на территории РФ

2.2.1 Плательщики и ставка налога.

     Плательщиками налога на имущество организаций, так  же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

     Особенности уплаты налога на имущество  иностранными организациями

     Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации⁹. В настоящее же время иностранные организации признаются налогоплательщиками данного налога лишь в том случае, если они осуществляют деятельность в Российской Федерации через посто-янные представительства и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

     Следует обратить внимание, что деятельность, приводящая к обра-зованию постоянного представительства, регламентируется статьёй 306 Налогового кодекса, и основным критерием такой деятельности является принцип регулярности деятельности иностранной организации на территории РФ.

     В отличие от общего порядка, налоговая база по объектам недвижимого имущества, не относящихся к постоянным представительствам иностранных организаций, определяется исходя из инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости в БТИ. Следует учесть тот факт, что инвентаризационная стоимость, время от времени, индексируется по решению местных властей. Следовательно, иностранным организациям, целесообразно уточнять инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации инвента-ризационной стоимости.

     Важно отметить, что с 2008 года в статью 373 Налогового кодекса была внесена  поправка, где сказано, что организации  – организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр не являются налогоплательщиками данного налога¹⁰.

     Что касается ставки налога на имущество организации, то предельный размер её не может превышать 2,2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в изложенном порядке.

     Конкретные  же ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При этом федеральное законодательство запрещает устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. Если отсутствует решение законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, то, исходя из федерального законода-тельства, в этом субъекте Федерации должно применяться максимальная ставка налога, то есть 2,2 процента.

2.2.2. Объект налогообложения.

     Объектом   налогообложения  имущества организации являются   движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено статьёй 378 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Исключения из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Следует различать льготы, перечень которых установлен в статье 381 Налогового кодекса¹¹, и имущество, которое, в принципе, не является объектом налогообложения. Перечень исключённого имущества прямо приведён в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации. Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить в следующие группы:

     - Объекты природопользования;

     - Имущество федеральных военизированных структур.

     а) Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

     В статье 1 Федерального закона "Об охране окружающей среды"¹² (далее — Закон № 7-ФЗ) сказано следующее. К природным ресурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Под природной средой понимается совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антро-погенных объектов.

     Компоненты  природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные  воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.

     Природный объект определяется как естественная экологическая сис-тема, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

     Природно-антропогенный  объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

     Полный  перечень объектов, которые относятся  к природно-антропо-генным, также приведен в пункте 3 статьи 4 вышеуказанного закона¹³.

     Не  относятся к антропогенным природным объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком.

     б) Имущество федеральных военизированных структур

     Не  является объектом налогообложения  имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

     К военной службе также приравнивается фельдъегерская служба¹⁴.

     В соответствии с пунктом 1 Указа Президента¹⁵ и статьёй 1 Феде-рального закона¹⁶ таможенные органы, в том числе региональные тамо-женные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным воени-зированным организациям¹⁷.

     Следует обратить внимание на то что, не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Если указанное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

     При определении состава основных средств  для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка следует руководствоваться Законом РФ о "О безопасности"¹⁸. Иное иму-щество указанных федеральных органов исполнительной власти подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Например, учреждения, входящие в систему (в состав) указанных выше федеральных органов, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях, научно-исследовательских учреждениях, вычислительных центрах и других организациях и унитарных предприятиях.

     Федеральные органы исполнительной власти в целях  исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соот-ветствии с пунктом 2 и 4 статьи 374 Налогового кодекса¹⁹, и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке.

2.2.3. Налоговая база и порядок её определения.

     Налоговой базой по налогу на имущество организации  признаётся среднегодовая стоимость  имущества, подлежащего налогообложению²⁰. В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется за вычетом износа²¹.

     Налоговая база согласно статье 376 Налогового кодекса Российской Федерации²², определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

     1) организации (место её государственной регистрации);

     2) каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

     3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

     Данная  необходимость объясняется тем, что, согласно закону, налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение сос-тавляет движимое имущество, – оно включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).

     Рассмотрим  возможные ситуации уплаты налога:

     а) имущество есть как на балансе  головной организации, так и на балансе обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

     В таком случае стоимость недвижимости, расположенной по местона-хождению головной организации, включается в расчет налоговой базы по головной организации, а недвижимости, расположенной по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдель-ный баланс, - в расчет налоговой базы по этому обособленному подраз-делению.

     б) обособленное подразделение не имеет  отдельного баланса, но по его местонахождению  расположен объект недвижимости.

     Уплачивать  налог на имущество по этому объекту, также как и сда-вать налоговые  декларации (расчеты по авансовым платежам) по местона-хождению этого имущества должно это обособленное подразделение.

     Чтобы вычислить сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению недвижимого имущества, нужно его среднюю стоимость за отчетный (налоговый) период умножить на ставку налога на имущество, действующую в регионе, где этот объект расположен.