Содержание

 

Введение

     Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма дохода государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

     Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. Этим и определяется актуальность темы курсовой работы. Данная курсовая работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом на имущество организаций, а также возможным перспективам его развития.

     Объектом  исследования в данной работе является сам налог на имущество организаций.

     Предметом исследования выступают налоговые  правоотношения, возникающие в процессе действия налога, его исчисления, уплаты в бюджет. 
Цель курсовой работы - рассмотрение экономической сущности налога на имущество организаций, льготирования по нему, проблем и перспектив развития. 
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 
          1. рассмотреть и проанализировать основные принципы налогообложения имущества организаций в РФ;

     2. проанализировать арбитражную практику по вопросам налога на имущество организаций.

     3. рассмотреть особенности налога  на имущество организаций в  РФ.

     Информационной  базой для создания курсовой работы являлись нормативные документы, учебная литература, публикации различных журналов. 
Для наглядности в работе используются примеры порядка расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, определения авансовых платежей по налогу и среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения при различных ситуациях.

 

1. Правовые  основы налогообложения  организации

1.1. Понятие налога и сбора

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

     Участниками отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, являются:

     1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии  с На-логовым Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

     2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налоговыми агентами;

     3) налоговые органы (федеральный орган  исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов, и  его территориальные органы);

     4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

1.2. Налоги, уплачиваемые организациями

     В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, аналогично региональные уплачиваются на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации и региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать именно на территориях субъектов Российской Федерации.

     Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, законами о налогах в порядке и пределах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

     Налоговым Кодексом устанавливаются специальные  налоговые режимы, которые могут предусматривать специальные федеральные налоги, не указанные в общем перечне настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в общих перечнях.

     Отдельное место занимают налоги, уплачиваемые организациями в различные уровни бюджетов.

     К Федеральным налогам и сборам, уплачиваемым организациями, относятся:¹

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы;

     4) единый социальный налог;

     5) налог на прибыль организаций;

     6) налог на добычу полезных ископаемых;

     7) водный налог;

     8)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

     9) государственная пошлина.

     К региональным налогам, уплачиваемым организациями, относятся³:

     1) налог на имущество организаций;

     2) налог на игорный бизнес;

     3) транспортный налог;

     Организации могут уплачивать различные местные налоги, уста-новленные в соответствии с Законодательством Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации.

     Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно:⁴

     - объект налогообложения;

     - налоговая база;

     - налоговый период;

     - налоговая ставка;

     - порядок исчисления налога;

     - порядок и сроки уплаты налога.

     В необходимых случаях при установлении налога в акте законода-тельства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.⁵

     При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения  применительно к конкретным сборам.

     Налоги  должны стать не только орудием сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствова-нию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.

1.3. Налогообложение имущества организаций

     Потребность в эффективной системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, с усилением влияния налоговых норм на коммерческий и финансовый оборот⁶. В настоящее время, вот уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и планомерная налоговая реформа⁷.

     Создание  справедливой и нейтральной налоговой  системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем. Принципиальные положения реформы определены и сводятся к следующим приоритетным направлениям:

     - реальное снижение налогового  бремени на добросовестных налого-плательщиков  с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, проведения процедуры реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам;

     - выравнивание условий налогообложения,  которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам;

     - упрощение налоговой системы,  осуществляемое, в том числе пос-редством совершенствования контрольной работы налоговых органов.

     В качестве способа реализации поставленных целей избрана кодификация законодательства о налогах и сборах. Специфика кодификации российского налогового законодательства состоит в том, что она носит постепенный характер.

       Концепция реформирования имущественных  налогов предусматривает  постепенный  переход к налогообложению недвижимости. Здесь имеется ввиду налогообложение: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Нынешний кризис, как показали исследования, сильно ударил на местные бюджеты. На данный момент ситуация в стране такая, что введение одного общего налога на недвижимость будет способствовать увеличению поступлений в местные бюджеты. Новый налог заменит налог на имущество и налог на землю, но не за счёт более высоких ставок налога, а благодаря их дифференциации. Условия для введения налога будут созданы уже в 2010 году, а единый налог предположительно будет введён в 2011 году⁸.

     На  данном же этапе в России действует  налог на имущество орга-низаций, прошедший, в свою очередь, несколько стадий. Налог на имущество организаций был установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.91 № 2030-1 «Налог на имущество предприятий» в качестве регионального налога. Исходя из его статуса, данный налог вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации. Они же устанавливают конкретные ставки налога; дополнительные, сверх предусмотренные федеральным законом льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

     В 2004 году была введена в действие глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», которая повлекла за собой ряд изменений в порядке расчёта и уплаты данного налога не только для российских, но и для иностранных организаций. Одним из основных отличий является то, что до 2004 года организации платили налог на имущество по местонахождению организации и по местонахождению обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет).

     Под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

     В соответствии Налоговым кодексом РФ налог на имущество стал уплачиваться:

     1) в отношении объектов недвижимого  имущества, находящихся вне места  нахождения организации или её  обособленного подразделения;

     2) по местонахождению обособленных  подразделений организаций;

     3) на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области. 

 

2. Экономическая сущность налога на имущество организаций

2.1. Общая характеристика налога на имущество.

     В соответствии со статьёй 372 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество организаций является региональным налогом, а это означает, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения организации.