Налогообложение имущества организации

В этом случае стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, должна определяться пропорционально сумме выручки от реализации продукции, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции организации. При этом при определении выручки от реализации товаров принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма №2). В то же время для целей налогообложения при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции, полученной от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом налогообложения или со специальным налоговым режимом12.

Эти особенности могут усложнить и замедлить процесс расчета суммы налога, что неблагоприятно отразится на деятельности организации.

Так же могут возникнуть затруднения, связанные с использованием льгот. Для наглядности, рассмотрим это утверждение на примере.

Допустим, у ОАО на балансе числятся железнодорожные пути и необходимые для их обслуживания объекты электроснабжения. Может ли оно применять льготу по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов?

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении находящихся на их балансе железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики, на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Как следует из вопроса, ОАО не осуществляет деятельность в сфере электроэнергетики, а является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд. Следовательно, находящиеся на ее балансе электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи, к которым согласно Закону N 35-ФЗ относятся электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Таким образом, ОАО не вправе использовать налоговую льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, в части линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Кроме неудобств, возникающих в процессе налогообложения имущества, так же хотелось бы отметить то, что мне не понравилось в самом законодательстве - это  налогообложение имущества иностранных организаций. Оно отличается от общего порядка, установленного для российских организаций. Но, на мой взгляд, если эти организации расположены на территории России, то они не должны иметь каких-либо поощрений со стороны государства, а наоборот, должны быть поставлены в более жесткие условия, нежели отечественные организации. Или хотя бы в равные условия с ними. 

В заключении можно сделать следующие выводы. Несмотря на то, что налог на имущество организации был веден в 1992г., как и большинство других в российской налоговой системе, в процессе его исчисления и уплаты все же возникают небольшие недочеты. В большинстве случаев они связаны с различного вида неудобствами, например, такими как вынужденное ведение организацией раздельного учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

При рассмотрении основных положений налогообложения имущества организации, можно сказать, что данный вопрос представляет огромный интерес при его изучении.

Переход к рыночной экономике, появление разных форм собственности и их  экономическое соперничество вызывают необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода организации.

При рассмотрении экономической сущности налога на имущества организации можно предположить, что, прежде всего он создает у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулирует эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

При исчислении налога практикуется использование большого количества налоговых льгот и по категориям плательщиков, и по объекту налогообложения. Это, с одной стороны, свидетельствует о желании законодателей применить дифференцированный подход к ряду категорий плательщиков, стимулировать развитие отдельных видов предпринимательства, однако, с другой стороны, практически это может привести к налоговым злоупотреблениям и недостатку бюджетных средств. В связи с этим наблюдаются тенденции к постоянному усилению контроля со стороны налоговых органов.

Я считаю, что все спорные вопросы, возникающие в процессе налогообложения, будут в дальнейшем решены в процессе совершенствования налоговой системы.

Возможно, в данной ситуации наиболее перспективным решением является переход от традиционного имущественного налогообложения, к налогообложению недвижимости.

Проектом специальной части Налогового кодекса предусмотрена поэтапная замена действующих ныне  имущественных налогов на налог на недвижимость. Этот налог предполагается вводить на региональном уровне, поэтому конкретный порядок налогообложения недвижимости на территории субъектов Российской Федерации будет устанавливаться законами, принимаемыми законодательным органом власти субъектов РФ. С момента  введения в действие закона о налоге на недвижимость на территории соответствующего субъекта Российской Федерации будет прекращено действие законов, определяющих порядок исчисления и уплаты налога на имущество организации, земельного налога и налога на имущество физических лиц. В результате чего автоматически решатся некоторые проблемы, возникающие при исчислении и уплате налога на имущество организации.       

В перспективе налогу на имущество организации отведена активная роль, как в налоговой, так и в бюджетной системе. Преимущество налога на имущество организации заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: налог менее всего подвержен колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависит от результатов финансово – хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет рассматривать  их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующего уровня.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   Список использованной литературы                         

 

1. Налоговый кодекс РФ

2. 22 положения по бухгалтерскому  учету. – М.: Эксмо, 2008. – 240 с. – (Портфель бухгалтера)

3.  Об охране окружающей среды: ФЗ РФ от 10.01.2002 № 7-ФЗ //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система

4. Об отнесении таможенных органов Российской Федерации к государственным военизированным организациям: Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2253 //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система

5. О службе в таможенных органах Российской Федерации: ФЗ РФ от 21.07.97 № 114-ФЗ //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система

6. Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации: ФЗ РФ от 31.05.02 №63-ФЗ //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система

7. О налоге на имущество организаций, а также о признании утратившими силу некоторых законов Иркутской области: Закон Иркутской области от 26.11.2003 N 59-оз //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система

8. Письмо Минфина от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28

9. Письмо Минфина от 03.08.2006 N 03-06-01-04/151

10. Методических указаний по учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, п. 52

11. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования / /Налоговый вестник,  2005,  №3 .-С. 56

12. Верещагин С.А. Филиалы и налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2006, №5.- С. 37

13. Горячев С.В. Учет операций  по реализации основных средств  для целей налогообложения имущества/ / Налоги и налогообложение, 2007, № 2

14. Гаврилова Н.А. Особенности налогообложения имущества организации // Налоговый вестник, 2007, №3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Статья 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации

2 Об охране окружающей среды: ФЗ РФ от 10.01.2002 № 7-ФЗ //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система

3 Об отнесении таможенных органов Российской Федерации к государственным военизированным организациям: Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2253 //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система

4 О службе в таможенных органах Российской Федерации: ФЗ РФ от 21.07.97 № 114-ФЗ //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система

5 Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования / /Налоговый вестник,  2005,  №3 .-С. 56

6 Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации: ФЗ РФ от 31.05.02 №63-ФЗ //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система

7 О налоге на имущество организаций, а также о признании утратившими силу некоторых законов Иркутской области: Закон Иркутской области от 26.11.2003 N 59-оз //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система

8 Письмо Минфина от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28

9 Письмо Минфина от 03.08.2006 N 03-06-01-04/151

10 Методических указаний по учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, п. 52

11 Горячев С.В. Учет операций по реализации основных средств для целей налогообложения имущества / / Налоги и налогообложение, 2007, № 2

 

12 Гаврилова Н.А. Особенности налогообложения имущества организации // Налоговый вестник, 2007, №3