Налогообложение имущества организации

Например, субъекты РФ могут предусмотреть налоговые льготы:

• для религиозных организаций – в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;
• для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов – в отношении имущества, не указанного в статье 381 Налогового Кодекса РФ;
• для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов – в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;
• в отношении любых объектов с ядерными установками.

К примеру, в  соответствии со ст. 3 Закона Иркутской области7, освобождаются от налогообложения:

1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления;

2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;

3) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог;

4) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог;

5) религиозные организации.

 

Рассмотрев аналитическую часть, курсовой я пришла к следующему мнению. В целом налог на имущество организации по своему содержанию мне понравился. Имея небольшую процентную ставку, что приводит к небольшим затратам организации при его уплате, он выполняет очень важную функцию стимулирования. Организации пытаются более эффективно использовать имущество, находящееся на их балансе и реализовать ненужное или неиспользуемое имущество.

К недостаткам можно отнести то, что в Налоговом кодексе четко не приписаны некоторые моменты процесса налогообложения. В результате этого могут возникнуть разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Например, главой 30 Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода.

Подробнее выявленные недочеты будут рассмотрены в третьей главе данной курсовой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Расчет суммы налога на имущество  организации и динамика его  изменений в доходах бюджетной  системы.

 

Государство влияет на различные стороны деятельности страны через внутреннюю и внешнюю политику. Центральным звеном  является финансовая политика, поскольку финансовыми ресурсами обеспечивается развитие всех других.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно- кредитной являются неотъемлемой частью финансовой политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и функции налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении через бюджет. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год при принятии бюджета, ее проведение связано с соответствующими законодательными и нормативными актами.

 

2.1. Порядок учета и уплаты  налога в бюджет

 

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет, а в бухгалтерском учете относится на финансовые результаты деятельности предприятия. По банкам и другим кредитным организациям сумма налога относится на операционные и разные расходы. Она исчисляется плательщиками самостоятельно - ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества по отчетным формам представляются предприятиями в налоговые органы по месту своей регистрации вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает другим участникам договора сведения о стоимости имущества, созданного или приобретенного и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Для полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение учреждению банка на перечисление налога в бюджет.

Сумма платежей по налогу на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения предприятия.

Организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, которые не имеют отдельного баланса и расчетного счета, зачисляют налог на имущество в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения этих подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается на исчисленные суммы налога по филиалам и другим подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, которые внесли их в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в обычном порядке.

Данные, необходимые для исчисления и уплаты налога (размеры действующих ставок, расчеты среднегодовой стоимости имущества территориально обособленных подразделений и расчеты по налогу за соответствующие отчетные периоды, реквизиты счетов для зачисления налога в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов) подразделения должны направлять головному предприятию в сроки, позволяющие своевременно представить налоговым органам квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

Контроль за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество предприятий осуществляется налоговыми органами, в соответствии с законодательством.

 

2.2. Расчет величины налога на имущество

 

Прежде чем проанализировать динамику  изменения поступления налога в бюджет, разберемся, как рассчитывается налог на имущество организации.

 

 Пример 1.

В организации, расположенной на территории субъекта РФ, где установлены отчетные периоды, остаточная стоимость имущества, по данным бухгалтерского учета, составила:

 

- на 1 января 2007 г. — 160 000 руб.;

- на 1 февраля — 156 000 руб.;

- на 1 марта — 152 000 руб.;

- на 1 апреля — 170 000 руб.

Средняя стоимость основных средств за I кв. составит: 159 500 руб.:

[(160 000+156 000+152 000+170 000) /4].

 

Пример 2.

Средняя стоимость имущества организации (см. пример 1) за I кв. 2007 г. составила 159 500 руб., ставка налога в регионе 2,2%. Отсюда сумма авансового платежа за I кв. — 877,25 руб.:

[(159500*2,2) / (4*100)].

В результате того, что налоговая ставка составляет лишь 2,2%, сумма налога оказалась небольшой. Следовательно, можно предположить, что налог на имущество организации занимает небольшую часть в налоговых поступлениях в бюджет.

 

Пример 3.

Также необходимо рассмотреть пример формирования налоговой базы.

Допустим, местонахождение организации - город Иркутск. У организации есть два обособленных подразделения - филиал в Новосибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство в Хабаровском крае, не имеющее отдельного баланса. Кроме того, организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области и  здание в Нижегородской области.

Следовательно, организация должна будет формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ:

1) в Иркутской области (по местонахождению  организации) - по имуществу, находящемуся на балансе головной организации;

2) в Новосибирской области (по  местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения;

3) в Нижегородской области (по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении здания.

Исчислять и уплачивать налог  организация будет в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях.

В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на имущество, так как обособленное подразделение не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основным средствам, находящимся в Хабаровском крае, налог на имущество будет уплачиваться в Иркутской области. Если организация в будущем приобретет для представительства недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять и уплачивать налог на имущество в бюджет Хабаровского края исключительно по данному объекту недвижимости.

Несмотря на то, что организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения.

 

Из приведенного выше примера можно сделать  вывод о том, что представленный процесс налогообложения организации очень трудоемок, поэтому он требует дополнительного времени и затрат.

 

 

 

2.3. Динамика изменения налога  в доходах бюджетной системы

Оценить влияние налога на имущество организации на развитие экономики страны можно лишь путем проведения комплексного анализа изменений, внесенных в законодательство по налогу на имущество на протяжении всего времени его функционирования, оценки макроэкономических показателей функционирования экономики в целом и финансового состояния самих хозяйствующих субъектов.

В налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2007г. поступления налога на имущество организации составили 2,4%.  Из чего следует, что налог на имущество предприятий не играет заметной роли в формировании доходов в бюджет.

Рассматривая место налога на имущество организации в доходах бюджетной системы РФ, можно увидеть, что динамика изменений была следующей. Если в 2004г. доля налога на имущество в налоговых доходах консолидированного бюджета составляла 3,6%, в бюджетах субъектов – 1,8%, то в 2007г. эта доля составляла 2,4% и 1,1% соответственно. Данное изменение показывает, что темпы поступлений налога в бюджет за период с 2004 по 2007г. не были стабильными, напротив, доля поступлений налога на имущество в общей сумме доходов бюджета снизилась на 1,2%.

Данные о доходах консолидированного бюджета Российской Федерации за период с 2004г. по 2007г. свидетельствуют о том, что на протяжении последних лет динамика налога на имущество организации  была положительной (таб.1).

Можно предположить, что одним из факторов, потенциально влияющих на поступления по налогу на имущество организации, являются льготы. Отмена значительной части льгот, позволила избежать резкого сокращения налоговой базы по налогу на имущество.

 

 

 

Таблица 1.

Место налога на имущество в системе доходных источников бюджета РФ

(трлн. руб.)

Доходы бюджета	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1. Всего поступлений,	134,26	163,2	376,4	435,6
из них:
в федеральный бюджет	47,31	68,7	146,8	194,8
2. Налог на имущество, всего	4,83	5,01	9,43	10,4
в бюджеты субъектов	2,42	2,51	2,72	5,2
3. Удельный вес налога  в доходах бюджета, %	3,6	3,07	2,5	2,4