Налогооблажение малого предприятий: организация, пути совершенствования

1исходя из численности населения на 1 января 2011 г.

По состоянию на 1 июля 2011 года в России было зарегистрировано 231,2 тыс. малых предприятий, что на 5,3%больше, чем по состоянию на 1 июля 2010 года. Количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. жителей увеличилось на 7,0 ед. и составило 161,8 ед.

Рост числа малых предприятий, как в абсолютном значении, так и в расчете на 100 тыс. жителей ,зафиксирован в пяти федеральных округах. Наибольший рост отмечен в Северо-Западном федеральном округе (на 15,6% или 32,9 малых предприятия на каждые 100 тыс. жителей), Уральском федеральном округе (на 15,6% или 20,3 малых предприятия на каждые 100 тыс. жителей) и Сибирском федеральном округе (на 9,1% или 13,9 малых предприятий на каждые 100 тыс. жителей). В меньшей степени количество малых предприятий выросло в Северо-Кавказском федеральном округе (на 6,1% или 2,0 малых предприятия на каждые 100 тыс. жителей) и  Центральном федеральном округе (на 4,0% или 0,7 малых предприятий на каждые 100 тыс. жителей).

              Но на ряду с оптимистическими данными  приведенными выше ,необходимо признать ряд сложностей с которыми сталкивается малый бизнес.      Многие характерные особенности малого предпринимательства напрямую связаны с основными проблемами, мешающими развитию нормальных рыночных отношений и частного предпринимательства в целом.

Их деятельность и развитие зависит от множества факторов, среди которых: 

- налоги;

- законодательство;

- экономическая ситуация в целом;

- возможность получения кредита и его ставка;

- платежеспособность партнёров;

- политическая ситуация;

- действия правительства, местных властей, Центрального Банка;

- уровень коррупции;

- наличие площадей и возможность их арендовать;

- наличие информации, опыта и квалифицированных кадров.

- криминальная обстановка;

- общественное отношение к предпринимателям и другие.

            2.1 Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

          Малые предприятия имеют возможность вести бухгалтерский учет при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) упрощенно или уплачивая все преду­смотренные НК РФ налоги. Основное отличие ЕНВД от других специальных режимов и общего налогового режима заключается в том, что размер уплачиваемого налога не зависит от экономических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщи­ка. Налогоплательщик уплачивает налог не с фактически получен­ного за налоговый период дохода, а с вмененного дохода, который определяется расчетным путем — умножением базовой доходности за налоговый период на величину физического показателя и кор­ректирующего коэффициента, которые устанавливаются законом представительного органа власти.

             Результаты анализа практики применения ЕНВД в регионах РФ, проведенного Контрольной счетной палатой Москвы, пока­зали, что этот режим налогообложения в настоящее время введен по отдельным видам деятельности во многих субъектах РФ, кроме столицы.

            Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отно­шении следующих видов предпринимательской деятельности:

·              оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

·              оказания ветеринарных услуг;

·              оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

·              оказания услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также но хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

·              оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

·              розничной торговли, осуществляемой через магазины и па­вильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;

·              розничной торговли, осуществляемой через объекты стаци­онарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

·              оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания;

·              оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

·              распространения наружной рекламы с использованием рек­ламных конструкций;

·              размещения рекламы на транспортных средствах;

·              оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м2;

·              оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационар­ной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестацио­нарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

·              оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов ста­ционарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

               Единый налог не применяется в отношении видов предпри­нимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также пере­шедших на уплату единого сельскохозяйственного налога или на УСН на основе патента.

             Малые предприятия, в которых доля участия других организа­ций составляет более 25% и среднесписочная численность работ­ников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, не имеют права вести бухгалтерский учет, руковод­ствуясь особенностями специального режима налогообложения — ЕНВД.

              В случае утраты права на применение системы налогообложе­ния в виде ЕНВД по итогам отчетного периода субъектам малого предпринимательства необходимо вести бухгалтерский учет в рамках общего режима налогообложения с начала этого отчетного периода.

              Уплата малыми предприятиями единого налога предусматри­вает их освобождение от учета и уплаты налога на прибыль орга­низаций, налога на имущество организаций .

              Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по учету и уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц и ЕСН.

              Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие учет на основе единого налога, не уплачивают НДС, за исключени­ем налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

              Малые предприятия и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26' НК РФ на уплату ЕСН по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе вести бухгалтерский учет, применяя наряду с общей сис­темой налогообложения упрощенную. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и немате­риальных активов определяют исходя из всех видов деятельности, а предельную величину доходов определяют по тем видам деятель­ности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

              При совмещении специальных режимов малые предприятия или индивидуальные предприниматели должны вести бухгалтер­ский учет, составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность по всем видам деятельности, которыми они занимаются.  Необходимость ведения бухгалтерского учета Минфин России указал в письме от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130.

              Помимо этого, малые предприятия должны вести учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций раздельно по разным налоговым режимам (п. 8 ст. 346, п. 7 сг. 346 НК РФ). Если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам невозможно, эти расходы распределяют пропорци­онально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/494).

              Глава 26 НК РФ, как и Федеральный закон «О бухгалтер­ском учете», не обязывает индивидуальных предпринимателей вести бухгалтерский или налоговый учет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В связи с этим индивидуальным предпринимателям, совмещающим систему налогообложения в виде ЕНВД с УСН или общим режимом нало­гообложения, также рекомендуется учитывать доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, руководствуясь положениями ст. 251 НК РФ.

              2.2 Упрощенная система налогообложения

Вести бухгалтерский учет по УСН имеют право малые пред­приятия, в которых доля участия других организаций составляет не более 25%, организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за отчетный период не превышает 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб. (табл. 16.3).

Таблица Сравнение предельных значений показателей, установленных для применения УСН Законом № 209-ФЗ и гл. 26 НК РФ

Применение УСН малыми предприятиями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

а) налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, получаемых в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

б) налога на имущество организаций;

в) НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществле­нии операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями пре­дусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

а) НДФЛ, за исключением налога, уплачиваемого:

·              с доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения — 4000 руб.,

·              с суммы экономии на процентах при получении заемных средств в рублях и иностранной валюте,

·              с доходов от долевого участия в деятельности организаций, доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.,

·              с доходов учредителей доверительного управления ипотеч­ным покрытием, полученных на основании приобретения ипотеч­ных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

б) налога на имущество физических лиц — в отношении иму­щества, используемого для предпринимательской деятельности;

в) НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществле­нии операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

              Малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны соблюдать действующий порядок осуществления кассовых операций, а также вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхо­вание в общем порядке.

              Хотя согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением отражения основных средств и нематериальных активов, многим малым предприятиям целесообразно вести бухгалтерский учет для постоянного контроля своего финансового положения, оперативной оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности за определенный период и соблюдения законодательства. Например, в случае превышения предельных значений соответствующих показателей, установ­ленных для применения УСН, у малого предприятия возникнет законодательно закрепленная обязанность ведения бухгалтерского учета с квартала, в котором допущено это превышение и утрачено право на применение УСН. Кроме того, бухгалтерский учет целе­сообразно вести всем малым предприятиям, организованным в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответ­ственностью. Это обусловлено требованиями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обеспечить право акционеров на получение информации о результатах деятельности обществ, которая и формируется в системе бухгалтерского учета.