Налоги с физических лиц

      При расчетах налоговой базы налоговыми органами срок оплаты возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

      Налоговые льготы — полное или частичное освобождение субъекта от налога в соответствии действующим законодательством. Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум, т.е. наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от обложения.

      Налоговые льготы — это вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы.

      Одна из разновидностей налоговых льгот — отсрочка или рассрочка налогового платежа. Может быть предоставлена налогоплательщику на период от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка предоставляются при наличии одного из следующих оснований:

• причинение ущерба стихийным бедствием;
• задержки финансирования из бюджета;
• угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога.

      Исключение возможности единовременной выплаты налога может быть вследствие имущественного положения физического лица, а также в некоторых других случаях.

      Существуют следующие способы взимания налога: кадастровый, взимание налога у источника дохода, декларационный и административный.

      Кадастровый способ предполагает использование кадастра. Кадастр — это реестр, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта обложения.

      Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.

      Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.

      Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основе налогового уведомления, выписанного налоговым органом.

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

1. Налог на доходы физических лиц
2. Государственная пошлина
3. Природоресурсные платежи и другие налоги и сборы

 

      Следует отметить, что рассмотрение общей характеристики любого налога организаций или физических лиц, его правового регулирования является, по существу, анализом содержания соответствующих элементов состава налога, установленных законодательством.

      В соответствии с условиями НК РФ к федеральным налогам и сборам, уплачиваемым физическими лицами относятся следующие налоги и сборы:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

 

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Налогоплательщики, источники их доходов и объекты налогообложения
2. Налоговая база, некоторые особенности ее определения и налоговый период
3. Доходы, не подлежащие налогообложению
4. Налоговые вычеты
5. Налоговые ставки и порядок исчисления налога
6. Особенности налогообложения сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей
7. Налоговая декларация

 

      Исторически налог на доходы физических лиц в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк.

      В России, как и в большинстве стран мира, этот налог служит одним из главных источников доходной части бюджета.

      Следует отметить, что налог на доходы физических лиц — это прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

      Налог на доходы физических лиц — один из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики.

ПРИМЕР 

     В США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции -17%.

     В России НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже.

     В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%. 

      Такая ситуация свойственна экономике переходного периода, чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой — упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств. В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории РФ.

      Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в современном понимании был введен в действие главой 23 НК РФ 1 января 2001 г., заменив при этом подоходный налог с физических лиц, действовавший ранее. 

      1. Налогоплательщики, источники их доходов и объекты налогообложения

      По условиям ст. 207 НК РФ налогоплательщиками являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, не являющие налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.

      Такое разделение неслучайно, так как для каждой группы существует различный порядок обложения налогом.

      Налоговые резиденты РФ — физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

      НК РФ определяет налогового агента как лицо, на которое в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых налогоплательщиком, и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

      В перечень налоговых агентов в отношении налога включены российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ. Перечисленные организации и индивидуальные предприниматели приобретают статус налогового агента лишь в том случае, если в результате отношений с ними физические лица получают доходы.

      Для исчисления НДФЛ основным элементом является объект налогообложения. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

      1) как от источников, находящихся в РФ, так и от источников за пределами РФ — для резидентов РФ;

      2) от источников, находящихся в РФ, — для нерезидентов РФ.

      К доходам физических лиц, которые являются резидентами РФ, от источников в России и за ее пределами можно отнести следующие основные виды (рис. 2). 

 

Рисунок 2 – Основные виды доходов физических лиц, получаемых от источников в РФ 

      К источникам доходов можно также отнести пенсии, пособия, стипендии и доходы, полученные от использования любых транспортных средств (морских, речных, воздушных судов и автомобилей).

      Если рассматривать виды доходов, полученных от источников, находящихся за пределами РФ, то они, за редким исключением, аналогичны перечисленным выше.

      Доходом для определения объекта налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. 

      2. Налоговая база, некоторые особенности ее определения и налоговый период

      Следующий основной элемент определения НДФЛ — это налоговая база. Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц изложен в ст. 210 НК РФ (рис. 3). Налогоплательщик обязан придерживаться предусмотренных в этом порядке единых правил:

• учитываются все доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды;
• если из дохода по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу;
• налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
• порядок формирования налоговой базы по доходам, облагаемым по разным налоговым ставкам, различный;
• доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, необходимо конвертировать в рубли.

 

      Налоговая база по доходам, облагаемым по общей налоговой ставке (13 %), определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ. Для доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не предусмотрены.

      В том случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (облагаемых по общей налоговой ставке 13% и подлежащих налогообложению) за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых по общей налоговой ставке 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.

      Однако следует отметить, что в случаях переноса отрицательной разницы на другие периоды предусмотрены некоторые исключения.

      В соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).

      Кроме того, в НК РФ предусмотрены некоторые особенности для определения налоговой базы для отдельных видов доходов физическим лицам. Например, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг), коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения или оплата труда в натуральной форме. Предусмотрены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, к которой можно отнести экономию на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами или от приобретения ценных бумаг.

      Также существует ряд особенностей при определении налоговой базы по договорам страхования, в отношении долевого участия физического лица в капитале организации, по операциям с ценными бумагами, а также особенности определения налоговой базы для иностранных граждан.

      НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом для исчисления НДФЛ признается календарный год. 

      3. Доходы, не подлежащие налогообложению

      Для правильного исчисления налога налогоплательщику необходимо знать и применять такие элементы и факторы, как необлагаемые виды дохода и налоговые вычеты, которые уменьшают налоговую базу и, следовательно, сумму налога.

      Все виды доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения, приводятся в ст. 217 НК РФ. К таковым можно отнести следующие выплаты:

• государственные пособия (по безработице, беременности, родам и др.);
• трудовые и государственные пенсии;
• компенсационные выплаты (связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, увольнением работника и др.);
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы единовременной материальной помощи (работникам и членам их семей при стихийных бедствиях, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи, налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи и др.);
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений;
• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;
• доходы физических лиц, которые получены от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства в натуральном и (или) переработанном виде;
• доходы, получаемые от других источников (реализация дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов или реализация продукции родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, или реализация пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты) или полученные от физических лиц в порядке наследования;
• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
• средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.