Налоги как основной источник доходов государственного бюджета

     Однако  на практике решающее значение  при  определении категории  "налог" приобретает именно  его правовая интерпретация. Научное  толкование содержания категории  "налог" способствует правильному  установлению норм и правил  налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории "налог" являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. 

     В  настоящее время преобладает   взгляд на налог как на способ  реализации преимущественно фискальных  интересов  государства. 

     Налог  обычно рассматривают как обязательный  взнос в бюджет, взимаемый в   соответствии с законом. Некоторые   авторы при определении налога  акцентируют  свое внимание  на фактах отчуждения собственности   в пользу государства. 

     Налоговая  система является одним из наиболее действенных инструментов экономической  политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С  другой стороны, меняя объемы изъятий  финансовых ресурсов хозяйственных  субъектов, государство влияет на экономическое  поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию  налогов. 

     Как  известно, налоги выполняют две  главные  функции – фискальную  и регулирующую. Именно выполняемые  функции позволяют  определить роль налогов в экономике  и их место в жизни общества. 

     Фискальная  функция налогов обуславливает   основное предназначение налогов,  так  как налоги в современных  условиях являются основным способом  привлечения  доходов в бюджет  государства, основой его благосостояния. 

     Современная  налоговая система РФ введена   в действия с 1 января 1992г. на  основе Закона РФ "Об основах  налоговой системы в РФ", принятого  27 декабря 1991г. Несовершенство  этого Закона РФ  связано было  наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с 1января 1999 года введена часть первая НК РФ.4 

     Огромное  значение для формирования бюджета  любого уровня имеют государственные  доходы. Доходы представляют собой  часть национального дохода страны, обращаемого через различные  виды денежных поступлений в собственность  государства с целью создания финансовой базы  для осуществления  задач и функций.

   Источники  и виды государственных доходов   и назначение каждого их них  определяются экономической и  правовой системой страны. 

     Рассматривая  понятие бюджета, нужно сказать,  что бюджет занимает центральное   место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись  доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. 

     Бюджетный  кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет  как  "форму образования и  расходования фонда денежных  средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления".  

     Бюджетная  система – основанная на экономических   отношениях и государственном  устройстве РФ, регулируемая нормами  права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов  РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.  

     Согласно  ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная   система Российской Федерации  состоит  из бюджетов следующих  уровней: 

федерального  бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

бюджетов субъектов  РФ и бюджетов территориальных государственных  внебюджетных фондов;

местных бюджетов. 

     В  России в настоящее время в   структуре доходов федерального  бюджета основная масса – налоговые   доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества. 

  
 

Глава 2. Анализ состава  и структуры налоговых  доходов государственного бюджета  РФ за 2008-2010 г.г. 

2.1. Анализ плановых  показателей доходных источников федерального бюджета  

     В  основу формирования федерального  бюджета  на 2008 г. и на плановый  период 2009 и 2010 гг. положены стратегические  цели развития страны, определенные  в посланиях Президента России  Федеральному Собранию РФ. Закон о бюджете на 2008–2010 гг. опирается на достигнутые в 2000-е гг. в бюджетной сфере результаты и тенденции и направлен на реализацию приоритетов государственной политики.  

     Разработка  параметров федерального бюджета  впервые  осуществлялась на среднесрочный трехлетний период – 2008–2010 гг. В качестве базовых  были приняты показатели умеренно оптимистичного варианта прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2008 г. и на период до 2010 г. и предельных уровней цен (тарифов) на продукцию (услуги) субъектов естественных монополий на 2008 г. и на период до 2010 г.  

     При  расчете доходов бюджетной системы   Российской Федерации были учтены  следующие  изменения налогового  законодательства:

освобождение  от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды (Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ);

снижение ставки налога на доходы физических лиц с 30 до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (Федеральный закон № 76-ФЗ);

установление  налогового периода по налогу на добавленную  стоимость для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), как квартала (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ);

изменение ставок акцизов по подакцизным товарам (Федеральный закон № 75-ФЗ). 

     Кроме  того, формирование доходов федерального бюджета на 2008–2010 гг. осуществлялось на основе Бюджетного кодекса РФ и  изменений бюджетного законодательства, вступающих в силу с 1 января 2008 г.  

     Доходы  федерального бюджета в 2008 г.  прогнозировались в размере 6 644,4 млрд. руб., или 18,98% ВВП. Доходы федерального бюджета России на 2009 и 2010 г. планировались в сумме 7 465,4 млрд. (18,81% ВВП) и 8 090,0 млрд. (18,06% ВВП) соответственно.  

     В  структуре доходов бюджета на 2008–2010 гг. более 80% занимают поступления   от пяти доходных источников:

налог на прибыль  организаций;

налог на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

налог на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

налог на добычу полезных ископаемых;

таможенные пошлины. 

     Рассмотрим  прогнозные показатели по каждому  из перечисленных доходных источников.

Налог на прибыль  организаций. 

     Расчет  налога на прибыль организаций  на 2008 г. произведен исходя из  действующего налогового законодательства с учетом изменений, предусмотренных в основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2008–2010 гг. В 2008 г. общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 7 432,4 млрд. руб., или 21,24% ВВП, со снижением на 0,66% по сравнению с ожидаемой оценкой 2007 г.  

     В  целях определения налоговой   базы для расчета налога на  прибыль, облагаемой по ставке 6,5%, прибыль для  целей налогообложения  уменьшается  на 552,4 млрд. руб., в  том числе за счет:

доходов в виде процентов по государственным и  муниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке 15%, – 64,7 млрд. руб.;

прибыли, не учитываемой  при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, – 279,3 млрд. руб.;

полученных убытков, учтенных в уменьшение налоговой  базы, – 208,4 млрд. руб. 

     Одновременно  налогооблагаемая прибыль увеличена   на налоговую базу по операциям  с  ценными бумагами, обращающимися   и не обращающимися на организованном  рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов в сумме 135,7 млрд. руб.  

     Таким  образом, налоговая база для  расчета  налога на прибыль  организаций составит 7 015,7 млрд. руб. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в федеральный бюджет по ставке 6,5%, ожидается в размере 456,0 млрд..  

     Поступления  налога на прибыль организаций  по доходам, подлежащим налогообложению   в зависимости от категории налогоплательщиков по налоговым ставкам 20, 15 и 9%, прогнозируются на 2008 г. исходя из расчетной ставки 15,31% и доли этих доходов в общей сумме прибыли для целей налогообложения в размере 4,64%. Сумма налога по указанным доходам составит 52,3 млрд. руб. В прогнозе поступления налога на прибыль учтено влияние изменения налогового законодательства от применения нулевой ставки налога на прибыль организаций по дивидендам, получаемым при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды.  

     С  2008 г. сельскохозяйственные товаропроизводители,  не перешедшие на созданную  специально для них систему  налогообложения, уплачивают налог  на прибыль с объема реализации  произведенной и переработанной ими продукции – его сумма составит 0,3 млрд. руб.  

     Налог  на прибыль организаций с учетом  налога на доходы и налога  по сельскохозяйственным организациям, облагаемым по ставкам, которые  отличаются от общеустановленной,  планируется в размере 508,6 млрд. руб. Расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в 2008 г. оценивается в 95,9% исходя из фактического уровня 2006 г. С учетом собираемости сумма налога прогнозируется в сумме 487,8 млрд. руб.

    В  расчете поступлений налога на прибыль  организаций предусмотрены дополнительные поступления по итогам работы за 2007 г. в соответствии с данными, отраженными в налоговых декларациях, за счет снижения недоимки, повышения эффективности работы налоговых органов в части контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Сумма налога на прибыль по указанным основаниям ожидается в размере 37,0 млрд. руб. В расчете налога учтены также потери в связи с реализацией программ по ликвидации последствий радиационных катастроф и целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих (Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ), от предоставления льгот резидентам особой экономической зоны в Калининградской области (Федеральный закон от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ) и участникам особой экономической зоны Магаданской области (Федеральный закон от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ) в общей сумме 25,0 млн. руб.  

     Общий  объем поступлений налога на  прибыль  организаций, подлежащий  зачислению в федеральный бюджет в 2008 г., прогнозируется в сумме 524,8 млрд. руб., или 1,5% ВВП. Объем поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 и 2010 г. оценивается в 577,5 млрд. руб. (1,45% ВВП) и 635,0 млрд. (1,42% ВВП) соответственно.

НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации. 

     В  расчете на 2008 г. сумма налога  на добавленную стоимость на  товары (работы, услуги), реализуемые  на территории России, определена  с учетом прогнозируемых макроэкономических показателей и оценки налоговой базы на 2007 г.  

     Суммы  начисленного налога на добавленную   стоимость и налоговых вычетов   – за исключением вычетов,  предъявляемых  подрядными организациями  при выполнении капитального  строительства, и вычетов  по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт – на 2008 г. прогнозируются в размере 16 101,7 млрд. руб. (46,0% ВВП) и 13 390,5 (38,26% ВВП), что соответствует доле (в процентах ВВП), принятой при оценке поступления налога в 2007 г.