Налоги и налогообложение

     Д62 К62 = 100 000 - Сумма аванса в счет оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг зачтена

     3 месяц

     Д68 К19 = 39 200 – НДС по приобретенным  МПЗ

     Д62 К90¹ = 2 400 540 – Отражена сумма выручки, полученной организацией от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг

     Д90³ К68 = 494 114.15 – Начислен НДС с полученной выручки

     Д51 К62 субсчет «Авансы полученные» = 100 000 – Получены авансы

     Д62 К68 = 72 000 – Выделена сумма НДС из полученного аванса

     Д19 К 76 = 18 000 – НДС по оказанным рекламным услугам

     Д62 К62 = 400 000 - Сумма аванса в счет оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг зачтена

 

      Единый социальный налог (ЕСН)

 

     Рассматриваемая организация является юридическим  лицом, производящим выплаты физическим лицам, т.е. согласно ст.235  НК РФ она относится к первой группе налогоплательщиков.

     Объектом  налогообложения для налогоплательщиков первой группы являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п.1 ст. 236  НК РФ).

     Согласно  п.1 ст.237  НК РФ налоговая база для  налогоплательщиков первой группы определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по вышеуказанным договорам.

     Налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.240  НК РФ).

     Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и внебюджетные фонды и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п.1 ст.243  НК РФ). Размер налоговых ставок определяется в порядке, предусмотренном ст.241  НК РФ. Согласно п.1 указанной статьи для данной организации применяются следующие налоговые ставки (см.табл.3).

     Таблица 3

     Организация в течение отчетного периода  по итогам каждого календарного месяца производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и налоговой ставки (п.3 ст.243  НК РФ).

     Рассчитаем  суммы ежемесячных авансовых  платежей по ЕСН за первый отчетный период.

     1 месяц

     Согласно  абз.2 п.2 ст.243  НК РФ для организации - налогоплательщика, уплачивающей взносы по обязательному пенсионному страхованию работников, сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Тарифная ставка для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрена Федеральным Законом от 15 декабря 2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и составляет 14%.

       Таким образом,

    ЕСН фб. = 291 634*0,2  - 291 634*0,14 = 17 498.04 руб.

     Согласно  абз.1 п.2 ст.243  НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального  страхования РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных налогоплательщиком самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования.

     Кроме того, в соответствии с п.3 ст.238  НК РФ в налоговую базу (в части  суммы налога, подлежащей уплате в  Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Поскольку договор подряда является гражданско-правовым, то сумма вознаграждений, начисленная по таким договорам, должна быть вычтена из налоговой базы по ЕСН при определении суммы авансового платежа, подлежащего уплате в ФСС.

     Также в соответствии с п.1 ст.238 НК РФ пособие  по временной нетрудоспособности является суммой не подлежащей налогообложению.

    

    ЕСН фсс. = (291 634 – 27 500) * 0,029 – 3 385 = 4 274.89 руб.

     Платежи в Фонды обязательного медицинского страхования определяются путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку налога.

         

    ЕСН ффомс. = 291 634 * 0,011 = 3 207,97 руб.

         

    ЕСН тфомс. = 291 634 * 0,02 = 5 832,68 руб.

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей осуществляется в срок, не позднее 15 числа месяца 2 (абз.2 п.3 ст243  НК РФ).

     Проводки:

     Д20 К70 = 291 634 – Отражена задолженность по оплате труда работников за месяц

     Д20 К69 субсчет «Расчеты по пенсионному  обеспечению» = 41 136,2 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Пенсионный Фонд

     Д69 субсчет «Расчеты по пенсионному  обеспечению» К51 = 41 136,2 – Уплачены отчисления на пенсионное обеспечение работников

     Д20 К69 субсчет «Расчеты с Федеральным  бюджетом» = 17 498.04 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный Бюджет

     Д20    К69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» = 4 274.89– Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный фонд социального страхования

     Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» = 3 207,97 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

     Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» = 5 832,68 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

     Д69 К51 = 29821,09 – Перечислены суммы ЕСН в соответствующие инстанции 

     2 месяц

     При определении авансовых платежей за 2-ой месяц необходимо учесть, что  налоговая база по ЕСН определяется нарастающим итогом (п.3 ст.243  НК РФ), и сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется  с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

     Таким образом, сумма авансового платежа  по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный  бюджет за 2-ой месяц, рассчитывается как  разница между авансовым платежом, исчисленным за 1 и 2 месяцы в совокупности, и авансовым платежом за 1-ый месяц:

    ЕСН фб. = (291 634 + 296 054)*0,2 – (291 634 + 296 054)*0,14 – 17 498.04 = 17 763.24 руб.

     Аналогичным образом определяем сумму авансового платежа в Фонд социального страхования:

    ЕСН фсс. = (291 634 + 296054 – 27 500 – 36 400) * 0,029 – 3 385 – 3 479 – 4 274.89 = 4 050.96 руб.

     Находим суммы налога, подлежащие уплате в  Фонды обязательного медицинского страхования:

    ЕСН ффомс. = (291 634 + 296 054)*0,011 – 3 207,97 = 3 256,6 руб.

    ЕСН тфомс. = (291 634 + 296 054)*0,02 – 5 832,68 = 5 921,08 руб.

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей осуществляется в срок, не позднее 15 числа месяца 3.

     Проводки: Д20 К70 = 296 054 – Отражена задолженность по оплате труда работников за месяц

     Д20 К69 субсчет «Расчеты по пенсионному  обеспечению» = 40 047.56– Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Пенсионный Фонд

     Д69 субсчет «Расчеты по пенсионному  обеспечению» К51 = 41 447.56 – Уплачены отчисления на пенсионное обеспечение работников

     Д20 К69 субсчет «Расчеты с Федеральным  бюджетом» = 17 763.24 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный Бюджет

     Д20    К69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» = 4 050.96

     Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» = 3 256,6 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

     Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» = 5 921,08 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

     Д69 К51 = 30 991.88 – Перечислены суммы ЕСН в соответствующие инстанции 

     3 месяц

     Размеры авансовых платежей за 3-ий месяц  определяются в порядке, аналогичном  примененному во 2-ом месяце:

ЕСН фб. = (291 634 + 296 054 + 293 833)*0,2 – (291 634 + 296 054 + 293 833)*0,14 – 17 498.04 – 17 763.24 = 17 629,98 руб.

ЕСН фсс. = (291 634 + 296 054 + 293 833– 27 500 – 36 400 – 28 700)*0,029 – 3 385 – 3 479 – 3235 – 4 274.89 – 4 050.96 =4 453.86 руб.

ЕСН ффомс. = (291 634 + 296 054 + 293 833)*0,011 – 3 207,97 – 3 256,6 = 3 232,16 руб.

ЕСН тфомс. = (291 634 + 286 054 + 293 233)*0,02 – 5 832,68 – 5 921,08 =     5 876,66 руб.

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей осуществляется в срок, не позднее 15 числа месяца 4.

     Проводки: Д20 К70 = 293 833 – Отражена задолженность по оплате труда работников за месяц

     Д20 К69 субсчет «Расчеты по пенсионному  обеспечению» = 41 136.62 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Пенсионный Фонд

     Д69 субсчет «Расчеты по пенсионному  обеспечению» К51 = 41 136.62 – Уплачены отчисления на пенсионное обеспечение работников

     Д20 К69 субсчет «Расчеты с Федеральным  бюджетом» = 17 629,98 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный Бюджет

     Д20 К69 субсчет «Расчеты по социальному  страхованию» = 4 453.86 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный Бюджет

     Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» = 3 232.16 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

     Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» =5 876,66 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

     Д69 К51 = 31192.66 – Перечислены суммы ЕСН в соответствующие инстанции

     Налог на прибыль организаций

 

     В соответствии со ст.246  НК РФ рассматриваемая  организация, являющаяся российской организацией, относится к числу плательщиков налога на прибыль организаций.

     Объектом  налогообложения, согласно ст.247  НК РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

     Определим состав доходов и расходов, учитываемых  для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций.

     В состав доходов в соответствии со ст.248  НК РФ, включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.