Налоги и налогообложение

     Налоговой базой для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, считается сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения (в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ), начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются

     любые доходы в денежной или натуральной  форме, в виде материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

     Налоговая база физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения (в соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ), за налоговый период в пользу физических лиц.

     Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

     Одной из особенностей ЕСН является то, что  налогоплательщик должен определять налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

     При расчете налоговой базы выплаты  и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

     При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — соответствующая сумма акцизов.

     3. Налоговые освобождения  по ЕСН.

     Налоговые освобождения по ЕСН носят в основном социальный характер. В ст. 238 НК РФ (в  ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ) перечислены виды доходов, не подлежащих обложению ЕСН.

     В ст. 239 НК РФ предусмотрен широкий перечень льгот по данному налогу для различных категорий налогоплательщиков. Здесь предусмотрены как меры ужесточающего характера, так и предоставление дополнительных льгот по уплате ЕСН в отношении сумм, не подлежащих налогообложению.

     Не  включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, в частности:

     • государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных органов  местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

     • определенные виды установленных законодательством  компенсационных выплат, выплачиваемых в пределах норм (например, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива и соответствующего денежного довольствия и т. д.);

     • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

     - работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

     - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

     • стоимость проезда работников и  членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;

     • суммы оплаты труда и другие суммы  в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

     • страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию, осуществляемые налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года; 
 

     • суммы, выплачиваемые физическим лицам  избирательны ми комиссиями, а также  из средств избирательных фондов;

     • стоимость форменной одежды и  обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствие с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

     • стоимость льгот по проезду, предоставляемых  законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

     • выплаты в денежной и натуральной  формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

     • выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо за месяц;

     • выплаты работникам организаций, финансируемых  за счет средств бюджета, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

     В отношении членов крестьянского (фермерского) хозяйства действует специальная  норма. Так, доходы, получаемые в этом хозяйстве от производства, переработки  и реализации сельскохозяйственной продукции, освобождаются от налогообложения в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства.

     Наконец, в налоговую базу (в части суммы  налога, зачисляемой в Фонд социального страхования) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

     В отличие от ранее действовавшего порядка (до введения ЕСН), в законодательстве предусмотрены ограничения по льготам, предоставляемым в виде освобождения от уплаты налога. Организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II или III

     группы.

     Для иных льготных категорий работодателей введен этот же критерий, но со следующей особенностью: эти работодатели освобождены от уплаты налога с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, при этом не важно, является ли он инвалидом или нет. Такой критерий установлен для:

     • общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, их региональных и местных отделений;

     • организаций, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда — не менее 25%;

     • учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества, которых являются общественные организации инвалидов.

     С 1 января 2002 г. от уплаты ЕСН освобождены российские фонды образования и науки с сумм выплат гражданам РФ в виде грандов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образований.

     4. Ставки, порядок и  сроки уплаты в  бюджет ЕСН.

     Для исчисления и уплаты ЕСН установлена  регрессивная шкала ставок налога и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. При этом отметим еще раз, что налогоплательщик-работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года, с учетом ставок, установленных для различных категорий плательщиков.

     Введение  регрессивной шкалы преследует цель избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника снижается размер отчислений ЕСН.

     При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налоговая база.

     Как было уже отмечено, сумма ЕСН, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ, с 1 января 2002 г. зачисляется в федеральный бюджет, в связи с чем в таблицах ставок слова «Пенсионный фонд РФ» заменены словами «федеральный бюджет».

     Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, размеры ставок более низкие.

     В соответствии с Федеральным законом  от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ отменены ранее действовавшие  условия, ограничивающие использование регрессивной шкалы налогообложения. Это облегчает исчисление налога и должно улучшить администрирование его уплаты.

     В соответствии с законодательством  порядок исчисления и уплаты ЕСН (взноса) различен для налогоплательщиков-работодателей и для налогоплательщиков, не являющихся работодателями. Кратко охарактеризуем этот порядок для указанных случаев.

     Налогоплательщики-работодатели должны исчислять сумму налога, определяемую как соответствующая процентная доля налоговой базы, отдельно в федеральный бюджет и в отношении каждого фонда. При этом сумма ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими расходы на цели государственного социального страхования (ст. 243 НК РФ).

     С 1 января 2002 г., помимо такого уменьшения, налогоплательщики также имеют право на налоговый вычет в отношении суммы ЕСН в федеральный бюджет.

     Единый  социальный налог, подлежащий уплате в  федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ. При этом размер налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по налогу) в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

     Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. С 2002 г. изменен отчетный период по данному налогу. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (в 2001 г. - один месяц).

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей должна производиться не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам. Они должны представлять в Пенсионный фонд РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

     По  итогам отчетного периода налогоплательщики  исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и размером уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. При этом разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

     В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащей уплате с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

     Данные  о суммах исчисленных, а также  уплаченных авансовых платежей, налоговом вычете, которым воспользовался налогоплательщик, а также о размерах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.