Налоги и налогообложение

                                   

                                     
 
 
 

Контрольная работа

по  предмету: «Налоги и налогообложение»

на  тему: «Единый социальный налог» 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 

                                           
 
 
 
 
 

Введение

                                          

     Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство, в какие бы то ни было времена, не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа существования. Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства. Следовательно, налоги - важнейшая форма аккумуляции бюждетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

     Классификация налогов — разделение их на группы и подгруппы в соответствии с  теми или иными признаками (основаниями) — обусловлена особыми условиями обложения и взимания, а также мерами финансового наказания. Налоги могут различаться: по способу взимания (прямые, косвенные); в зависимости от органа, который их устанавливает (федеральные, региональные, местные); по уровню бюджета (закрепленные, регулирующие) и другим основаниям.

     Поскольку налоги затрагивают материальные интересы налогоплательщиков, каждый закон о налоге должен содержать исчерпывающий набор сведений об обязанном лице, размере обязательства, порядке и сроках его исполнения, границах требований государства в отношении плательщика и др. Поэтому налог включает в себя ряд взаимодействующих элементов, имеющих самостоятельное юридическое значение.

     Элементы  налогообложения имеют универсальное значение, хотя налоги различны и число их велико. Элементы налогового обязательства делятся на существенные (обязательные в законе о налоге), факультативные и дополнительные. Российское законодательство в качестве обязательных предусматривает следующие элементы: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок уплаты налога; сроки уплаты налога. Только при наличии в законе полной совокупности этих элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

     Целью данной курсовой  работе является рассмотрение  Единого социального налога. Курсовая работа состоит из введения, четырех  глав, заключения, списка использованной литературы .

     Порядок исчисления и уплаты единого социального налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а также на медицинскую помощь. В отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов.

     В первой главе изучим экономическую сущность ЕСН и его нормативную базу, во второй главе- плательщики, объекты налогообложения и порядок формирования налоговой базы по ЕСН. В третьей главе –налоговые освобождения по ЕСН. В четвертой главе- ставки, порядок и сроки уплаты в бюджет ЕСН. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Экономическая сущность  ЕСН и его нормативная  база

     Единый  социальный налог (далее ЕСН) — это новый налог, который заменил уплачиваемые до 1 января 2001 г. страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ). Экономическая сущность данного налога заключается в том, что он предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

     Переход к взиманию ЕСН стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля за их поступлением. ЕСН был введен в целях повышения эффективности использования средств государственных социальных внебюджетных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности средств и ответственности за их целевое использование.

     Отсутствие  опыта в организации функционирования государственных внебюджетных фондов и сложная экономическая ситуация в стране стали причиной существенных недостатков в их деятельности (недостаточно эффективный сбор страховых взносов, отсутствие прозрачности в использовании средств) и изъятия платежей (сложность процедуры уплаты и высокая налоговая нагрузка на ФОТ). Многочисленные нормативные акты, вводимые социальными фондами, создавали различные условия обложения предприятий, порядок предоставления отсрочки по недоимкам.

     Основная  проблема заключалась в том, что  существовавшие независимо друг от друга налоговая система и система платежей во внебюджетные социальные фонды приводили к неэффективному расходованию  государственных средств  и дублированию функций различных органов.   Введение  ЕСН позволило снять проблему дублирования функций государственных внебюджетных социальных фондов и налоговых органов, повысило гарантии защищенности налогоплательщиков. Теперь в отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов, проводят в установленном порядке зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога.

     Подобный  опыт есть и в международной практике. Налоговые органы осуществляют сбор страховых взносов в пенсионные фонды в целом ряде развитых стран мира, таких, как США, Канада, Великобритания, Швеция, Нидерланды, Дания, Норвегия, Финляндия.

     С введением ЕСН государственные  внебюджетные социальные фонды (кроме  фонда занятости населения) не ликвидированы. Для них установлена единая налоговая  база — выплаты, начисленные в пользу работников. Введен достаточно сложный механизм исчисления этого налога, предусмотрено несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков. Сохранено исчисление сумм налога отдельно в отношении каждого фонда.

     Особо следует отметить, что порядок  расходования средств социальных фондов установлен законодательством РФ. Другими словами, за фондами остались функции расходования средств по государственному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию. Кроме того, сохранены особенности исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения в Фонд обязательного медицинского страхования.

     Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен в соответствии с гл. 24 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ, 29.05. 2002 г. № 57-ФЗ и от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ).

     Следует отметить, что внесение изменений (от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ) в первую очередь связано с вступлением в силу с 20 декабря 2001 г. Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ. С 2002 г. наряду с уплатой ЕСН налогоплательщики уплачивают в бюджет Пенсионного фонда РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии граждан. При этом доля ЕСН, ранее зачисляемая в Пенсионный фонд РФ, поступает в федеральный бюджет и предназначена для финансирования базовой части трудовой пенсии.

     Законодателям предстоит работа над дальнейшим корректированием гл. 24 НК РФ, регулирующей механизм исчисления и уплаты ЕСН.

     С 2005 г. в рамках мер по дальнейшему  ослаблению налогового бремени снижена эффективная ставка ЕСН на 20%. Одновременно со снижением применения регрессивной шкалы ставок ЕСН отменены условия, ограничивающие ее использование.

     Следующие параграфы посвящены действующему механизму применения ЕСН в России; подробно рассмотрены элементы налога.

     2. Плательщики, объекты  налогообложения  и порядок формирования  налоговой базы  по ЕСН.

     В качестве налогоплательщиков ЕСН признаются (ст. 235 НК РФ, в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ).

     1) лица, производящие выплаты физическим  лицам:

     • организации;

     • индивидуальные предприниматели;

     • физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

     2)  индивидуальные предприниматели,  адвокаты.

     С января 2002 г. понятие «работодатели-работники» из ст. 235 НК РФ исключено. Вместо него введено  понятие «лица, производящие выплаты  физическим лицам, являющимся налогоплательщиками». Главы, члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

     В случае, если налогоплательщик относится  к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным плательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

     Объектом  налогообложения по ЕСН (ст. 236 НК РФ) для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

     Объектом  налогообложения для налогоплательщиков — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые этими налогоплательщиками в пользу физических лиц.

     Не  относятся к объекту налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

     Объектом  налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

     В соответствии с Федеральным законом  от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с его развитием.

     Перечисленные выше выплаты и вознаграждения (вне  зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

     • у налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

     • у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

     Не  облагаются ЕСН выплаты в натуральной  форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, являющимися товарами собственного производства.

     Для исчисления налога большое значение имеет правильное определение налоговой базы.