Налог на прибыль организаций

*до 1 января 2002 г. при определении налоговой  базы на каждого отдельного  работника с суммы, подлежащей  уплате в Пенсионный фонд, превышающей 600 000 руб., применяется ставка в  размере 5 процентов.

 

Таблица 2. Ставки единого социального налога для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	В пенсионный фонд	В Фонд социального страхования	В Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			федеральный	территориальные
До 100 000 руб.	20,6 %	2,9 %	0,1 %	2,5 %	26,1 %
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	20 600 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	2 900 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	100 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	2 500 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	26 100 руб. + 20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	52 200 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	7 300 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	300 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	6 300 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	66 100 руб. + 10,0 % с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше600 000 руб.	75 900 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	10 600 руб.	600 руб.	9 000 руб.	96 100 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.*

* до 1 января 2002 г. при определении налоговой  базы на каждого отдельного  работника с суммы, подлежащей  уплате в Пенсионный фонд, превышающей 600 000 руб., применяется ставка в  размере 5 процентов.

Таблица 3. Ставки единого социального налога для налогоплательщиков -- предпринимателей

Налоговая база на каждого отдельного работника Нарастающим итогом с начала года	В пенсионный фонд	В Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		федеральный	территориальные
До 100 000 руб.	19,2 %	0,2 %	3,4 %	22,8 %
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	19 200 руб. + 10,8 % с суммы, превышающей  100 000 руб.	200 руб. + 0,1 % с суммы превышающей100 000 руб.	3 400 руб. + 1,9 % с суммы превышающей100 000 руб.	22 800 руб. + 12,8 % с суммы, превышающей100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	40 800 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	400 руб.	7 200 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей300 000 руб.	48 400 руб. + 6,4 % с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	57 300 руб. + 2,0 % с суммы превышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 900 руб.	67 600 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношение налогоплательщиков - предпринимателей.

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками, за исключением адвокатов, производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации. Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Сумма авансовых платежей может быть определена также исходя из суммы фактической налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок единого социального налога. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период налоговые органы должны произвести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской или другой профессиональной деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки.

За январь -- июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей, за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей и за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного, т. е. более чем на 50 % увеличения дохода в налоговом периоде, против установленного при расчете авансовых платежей, налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представить новую декларацию. В этих случаях налоговый орган должен произвести перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками - предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Она определяется как соответствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются юридическими консультациями в таком же порядке, как это предусмотрено для налогоплательщиков - работодателей.

 

3. Заключение

Единый социальный налог заменил с 01.01.2001 взносы в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы в фонд занятости с работодателей отменились, источником формирования этого фонда стали поступления подоходного налога с физических лиц (на эти цели выделяется 1% из 13% подоходного налога). Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний пока сохраняются в неизменном виде, и переход к единому социальному налогу никак не затрагивает этот вид платежей.

Для работодателей изучение положений главы 24 НК представляет значительный интерес. С 1 января 2001 года работодатели при определенных условиях могут применять регрессивную шкалу налога - от 36,5 до 5% от фонда оплаты труда в зависимости от средней заработной платы в организации. Однако, в соответствии со ст.245 НК "Переходные положения" применение работодателем этой шкалы с 2001 года возможно лишь в случае, если начисленная во втором полугодии 2000 года заработная плата на одного работающего превышает 25 000 руб., т.е. свыше 4 000 руб. в месяц. Если же работодатель выплачивал более низкую зарплату, то с 2001 года он не имеет права применять регрессивную шкалу, а будет уплачивать социальный налог по единой ставке 35,6 %, независимо от того, какая средняя заработная плата сформировалась в организации в текущем году. В этом смысле глава 24 НК имеет ретроактивное действие - условия налогообложения 2001 года зависят от того, какие показатели организация имеет в 2000 году.

Отметим также, что вознаграждения по лицензионным договорам впервые попали под обложение социальными взносами.

Кроме того, объектом налогообложения признаются "выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты... в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц".

 

 

 

 

Используемая литература.

1. Налоговый  кодекс РФ. Часть первая. М.: ЭКМОС, - 2000.

2. Налоговый  кодекс РФ с комментариями. Часть  вторая. М.: ТАНДЕМ, - 2001.

3. Евстигнеев  Е.Н. Основы налогообложения и  налогового права: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2000.

4. Пансков В. Г. Налоги и налогооблажение в Российской Федерации. Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001

 

 

 

 

 

Практические задания.

Задача 1

Автору - физическому лицу за создание книги начислено вознаграждение в размере  50 000 руб., при этом автор не смог представить документы, подтверждающие его расходы. Рассчитать налоговую базу ЕСН.

Решение

Согласно ст. 8 п. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Наименование	Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20

 

Следовательно, налоговая база составит 50 000 – 20 % = 40 000 руб.

 

 

Задача 2

С начала года физическому лицу было начислено 250 000 руб. Определить сумму ЕСН в части, подлежащей уплате  в Федеральный бюджет.

Решение

Сумма ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, составила 50000 руб. (250000 руб. х 20%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд – 35000 руб. (250000 руб. х 14%).

Сумма ЕСН, которую нужно было перечислить в федеральный бюджет до 15 февраля текущего года, равна 15000 руб. (50000 – 35000).

 

Задача 3

За налоговый период организация произвела в пользу работника следующие виды выплат:

- сумма, начисленная по тарифной ставке  – 195 000 руб.;

- начисления  стимулирующего характера – 20% основного  заработка;

- пособие  по уходу за больным ребенком  – 8000 руб.;

- начисления  за работу в праздничные дни  – 10 000 руб.;

- расходы  на оплату труда за время  вынужденного простоя – 5 000 руб.;

- оплата  командировочных расходов – 11 000 руб.;

- единовременное  вознаграждение за выслугу лет  – 12 000 руб.;

- расходы  на оплату отпуска – 15 000 руб.;

- оплачено  обучение ребенка работника в  институте – 25 000 руб.;