Налог на прибыль организации

Таблица 3.2 - Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.

На основании данных, приведенных в таблице 3.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную  стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость  показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП (3.1)

где ДС - добавленная  стоимость;

АОС - амортизация  основных средств;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ЕСН - единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав расчеты  по формуле (3.1) получаем:

ДС₂₀₀₆=454634+3306892+859792+808557-1820150=3609725 руб.;

ДС₂₀₀₇=436458+3611367+938955+1006917-927954=5065743 руб;

ДС2008=421446+3990809+ 985610+1113701-806789=5704783 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (3.2):

ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100% (3.2)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН - единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС - добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (3.2):

ННдс₂₀₀₆= (859792+808557)/3609725*100% = 46,22%;

ННдс₂₀₀₇= (938955+1006917)/5065743*100% = 38,41%;

ННдс2008=( 985610+1113701)/5704783*100% = 36,79%

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную  стоимость, можно сделать вывод  о том, что налоговая нагрузка за 2006 год выше нормы, а в 2008 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2008 году произошло снижение налоговой  нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3 Анализ налоговых поступлений  в бюджеты разных уровней                                                            

2.1 Сравнительный анализ  налоговых поступлений  в бюджеты разных  уровней (на примере  Ярославской области  за период 2006-2008 год)

На  основании анализа  динамики и структуры  доходов консолидированного бюджета Ярославской  области в 2008 году в сравнении с  доходами бюджетов других субъектов Российской Федерации и Центрального федерального округа, в данной, практической части, курсовой работы, представлены две  сводные таблицы:

· В таблице 3 Приложение 1 приведены данные о налоговых доходах бюджетов разных уровней Ярославской области за 2006, 2007, 2008 года.

· В таблице 4 приведены  результаты сравнительного анализа уровня налоговых  доходов на душу населения  по отдельным видам  налогов.

Анализ  проведен на основе отчетов об исполнении консолидированных  бюджетов субъектов  Российской Федерации  за 2006, 2007, 2008 год размещенных  на официальном сайте  Федерального Казначейства.

Для рейтинговых оценок использовались среднедушевые  значения доходов  консолидированных  бюджетов всех субъектов  РФ по основным статьям, а также удельные веса различных видов  доходов к общему объему доходов бюджетов субъектов.

Данные  о численности  населения в субъектах  РФ взяты из материалов Росстата по состоянию  на 1 января 2008 года.

По  доле налоговых доходов  в общей сумме  доходов бюджета (69%) Ярославская область  соответствует среднероссийскому уровню. Налоговые доходы на душу населения в регионе в 2008 году оказались ниже среднероссийского значения на 28,3%, поскольку налоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ в целом росли в 2008 году опережающими по сравнению с Ярославской областью темпами в основном за счет налогов на доходы полезных ископаемых и налога на прибыль. Среди регионов ЦФО по данному показателю область занимает второй год 5 место после г. Москвы, Московской, Липецкой и Белгородской областей, среди субъектов РФ - 34 место.

Бюджетообразующими налогами в Ярославской области являются: налог на прибыль организаций (24,1% в налоговых доходах), налог на доходы физических лиц (44,2%), акцизы (11,5%) и имущественные налоги (включая земельный, 15,2%

Таблица 3

Налоговые доходы, поступающие  в бюджеты разных уровней, Ярославской  области Составлено на основании  материалов, опубликованных на официальном  сайте управления ФНС по Ярославской  области: www.r76.nalog.ru и по материалам официального сайта администрации Ярославской области: www.adm.yar.ru

    

Таблица 4

Место Ярославской области  в ЦФО и РФ по видам доходов  консолидированного бюджета в 2006-2008 годах  Составлено по материалам официального сайта  администрации Ярославской  области: www.adm.yar.ru

    

Налог на прибыль является одним из наиболее важных источников доходов  региональных бюджетов. В 2008 году его доля в налоговых доходах  бюджета Ярославской  области составила 24,1%, что ниже среднероссийского значения почти на 16 процентных пунктов. Среднедушевое значение налога на прибыль в области также значительно ниже среднероссийского уровня (на 56,7%). По данному показателю регион занимает в ЦФО 7 место (в 2007 году - 5 место), в РФ - 40 (в 2007 году - 27 место). Ухудшение позиций области по налогу объясняется снижением поступлений налога по сравнению с 2007 годом. Негативное влияние на снижение доходов консолидированного бюджета от налога на прибыль в 2008 году оказали:

· снижение на 31% прибыли  прибыльных предприятий (по сопоставимому кругу  предприятий, учитываемых  органами государственной  статистики Ярославской  области);

· возвраты из бюджета  сумм, уплаченных по акту налоговой проверки в 2007 году;

· прекращение действия регионального законодательства по стимулированию экономического развития.

Кроме того, недостаточно высокие позиции  области по налогу на прибыль объясняются  тем, что существенная часть налогооблагаемой базы, созданной на территории области, перераспределяется в Москву и другие регионы через  вертикально интегрированные  структуры. Также  присутствуют факты  трансфертного ценообразования  между региональными  компаниями (поставщиками, производителями  и продавцами).

Налог на доходы физических лиц также является одним из основных налогов, формирующих  доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации. Его доля в налоговых доходах  бюджета Ярославской  области в 2008 году оказалась выше среднероссийского значения на 6,2 процентных пункта и составила 44,2%. Однако среднедушевое значение НДФЛ в регионе ниже среднероссийского показателя на 16,5%, поскольку среднемесячная заработная плата в области ниже средней заработной платы в целом по РФ. По данному налогу область занимает неплохие позиции: в ЦФО стабильное 3 место, в РФ - 31 место, за счет достаточно высоких доходов населения и проводимых мероприятий по выводу заработной платы «из тени».

Уровень доходов от акцизов  в Ярославской  области достаточно высокий. Сумма акцизов  на 1 жителя в 2008 году в 1,9 раз превышала  среднероссийский показатель. По данному показателю Ярославская область заняла 1 место в ЦФО, 2 место в РФ. Лидирующее положение среди субъектов РФ область занимает, в первую очередь, за счет акцизов на пиво. Среднедушевое значение доходов от акцизов на пиво по Ярославской области в 7,5 раз больше, чем по РФ. Высокие позиции области объясняются наличием крупного производителя, которые имеются не в каждом субъекте РФ.

Значимую  долю в доходах  бюджетов субъектов  РФ занимают налоги на имущество: налог  на имущество организаций, налог на имущество  физических лиц, транспортный налог, налог на игорный  бизнес, земельный  налог.

Доля  налогов на имущество  в налоговых доходах  бюджета Ярославской  области в 2008 году составила 15,2%, что  выше среднероссийского уровня на 3,9 процентных пункта. Несмотря на то, что в расчете на 1 жителя Ярославской области налогов на имущество собирается на 3,2% меньше, чем в среднем по РФ, в целом по всем имущественным налогам Ярославская область занимает достаточно хорошие позиции - 4 место в ЦФО, 23 место в РФ. Положительную роль в этом сыграла высокая концентрация основных фондов промышленного производства в области и высокая стоимость земли в городах Ярославль и Рыбинск. Однако, несмотря на неплохие позиции в рейтинге, очень велик объем выпадающих доходов бюджета в результате предоставления льгот федеральным и региональным законодательством по налогу на имущество организаций и земельному налогу. Например, по налогу на имущество организаций в 2008 году объем выпадающих доходов от предоставления льгот региональным законодательством превысил 1,6 млрд.рублей (по предварительной оценке), что составляет 5,3% налоговых доходов консолидированного бюджета Ярославской области.

Вместе  с тем, оставляет  желать лучшего положение  по транспортному  налогу. Следует обратить внимание на ставки и собираемость транспортного  налога в регионе, по которому Ярославская  область занимает 9 место в ЦФО  и 46 место в РФ. По самой распространенной группе автомобилей (с  мощностью двигателя  до 100 лошадиных сил) ставки транспортного  налога в области  на 12% ниже, чем в  соседних регионах.

По  итогам 2008 года в  консолидированный  бюджет Ярославской  области поступило  лишь около 25 млн. рублей платежей за пользование  природными ресурсами, их доля в бюджете  составила 0,1%. Среднедушевое  значение платежей в  регионе существенно  ниже среднероссийского значения по причине отсутствия на территории области значительных запасов природных ресурсов и полезных ископаемых. По данному показателю Ярославская область заняла 12 место в ЦФО, 68 место в РФ.

На  основании проведенного анализа можно  сделать следующие  выводы:

1. Наиболее высокие  позиции в рейтинге  доходов на душу  населения в 2008 году Ярославская  область имела  по акцизам на  пиво, налогу на  имущество организаций,  налогу на доходы  физических лиц,  неналоговым доходам.