Налог на имущество предприятия

• стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры), библиотек, музеев, зоопарков, парков культуры и отдыха, социально – культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений, научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы, театров, стационарных и передвижных цирков, филармоний, кинопроката, кинотеатров, киноустановок, киностудий, планетариев;
• религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
• предприятий художественных народных промыслов;

     К народным художественным промыслам  относят все виды производства художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, основанные на преемстве, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства.

       К изделиям народных художественных  промыслов относятся изделия  признанного художественного достоинства,  при изготовлении которых применяется ручной или механизированный творческий труд художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла.

     К предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объёме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 процентов (пункт 2 Указа Президента Российской Федерации от 7 октября 1994 г. № 1987 «О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов»);

• иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ или проектов жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы и членов их семей, осуществляемых за счёт займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а так же соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;
• профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований;
• используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным или природно-климатическим циклом поставок и работ, а также запасов, созданных по решениям федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности предприятий, законсервированные  в соответствии с установленным порядком;
• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счёт целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

     Общественные  объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.

     Не  рассматривается как предпринимательская деятельность отражение в договоре на расчётно-кассовое обслуживание обязанности банка платить общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств на расчётном (текущем) счёте;

• общественных организаций инвалидов, а так же других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов общего числа работников. Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а так же совместители (без внутренних)  и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
• научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую или экспериментальную базу.
• государственных научных, а так же научно-исследовательских, конструкторских учреждений и организаций, опытных и опытно-экспериментальных предприятий, независимо от организационно-правовых форм собственности, в объёме работ которых за отчётный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов, а так же их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчётный или текущий счёт, при соблюдении указанных выше условий.⁹ Если по результатам отчётного года окажется, что объём указанных работ составляет менее 70 процентов, то уплата налога за отчётный год производится по годовому расчёту в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за год;
• используемое или предназначенное исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
•  предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
• Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов, за исключением городов районного подчинения;
• специализированных предприятий по перечню, утверждающему Правительством Российской Федерации, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации.

    2.2. Имущество предприятия,  стоимость¹⁰ которого уменьшает налогооблагаемую  базу¹¹ 

     Одновременно  с этим федеральное законодательство установило, что стоимость имущества  предприятий, организаций и учреждений может быть уменьшена на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа) следующих объектов, находящихся на балансе. Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения:

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;
• объектов жилищно-коммунальной сферы: жилищный фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство, объекты инженерной защиты города; зелёные насаждения общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дородно-мостового, зелёного хозяйства и инженерной защиты городов; сооружения и оборудования пляжей и переправ; элементы простейшего водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения, объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;
• объектов социально-культурной сферы: культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения;
• имущества, полученного за счёт безвозмездной помощи или содействия, в первые два года, а так же имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи или содействия, на срок его использования в данных целях;
• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания или лова рыбы;

     К сельскохозяйственной и рыбной продукции относится продукция, включённая в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301 и введённый в действие с 1 июля 1994 года.

• ледоколов, судов с ядерными и энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания, магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий электропередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
• спутников связи;
• земли;
• специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а так же автомобильных дорог общего пользования;
• мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;
• эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.

     В целях правильного применения льгот  предприятия обязаны обеспечить раздельный учёт имущества, стоимость  которого уменьшается.

     Законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Льготы  для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия) предоставляются только при наличии удостоверения – документа, подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию), составленного по форме и выдаваемого в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации.¹²

      2.3 «Подводные камни»  льготирования налога  на имущество предприятия.

     В последнее время многие предприятия  активно пользуются правом на льготу по налогу на имущество, которое предоставлено  подпунктом "и" ст. 4 Закона России от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон о налоге на имущество): "данным налогом не облагается имущество … организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников". 
        Использование данной льготы очень просто и дешево. Например, специально под приобретение недвижимости создается фирма. В штат фирмы набирают пять человек, трое из которых инвалиды. Соблюдение еще нескольких нюансов, и организация имеет право льготировать налог на имущество на все 100%. Все вроде бы достаточно легко и просто. 
        Однако, далеко немногие налогоплательщики осведомлены, какие подводные камни таит в себе эта норма. Правоприменительная практика знает примеры, когда организация, приобретая недвижимость, набирает в свой штат инвалидов, будучи уверена, что не должна будет платить налог на имущество с указанной недвижимости, при этом полностью полагаясь на всесилие федерального законодателя. Так ли это на самом деле?

     Попробуем разобраться с данным вопросом. Как известно, налог на имущество предприятий отнесен к числу региональных налогов, то есть именно субъекты РФ обладают исключительными полномочиями по его установлению (изменению, корректировке и т.п.). Что бы продемонстрировать большую актуальность данной нормы рассмотрим следующий пример. 
         ООО "Альфа" зарегистрировано в Клинском районе Московской области. ООО "Альфа" имеет в собственности нежилое здание. Основным видом деятельности ООО "Альфа" является сдача в аренду помещений этого здания. Для того, чтобы не платить налог на имущество, ООО "Альфа" ввело в штат более 50% инвалидов. 
          Однако, местная налоговая инспекция указала на необходимость уплаты налога на имущество предприятий, на том основании, что в Московской области действует Закон от 28 июля 1997 года № 39/97-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области". В соответствии со ст. 17 этого закона льгота по налогу на имущество предприятий предоставляется организациям при наличии следующих условий:

     а) среднесписочная численность пенсионеров по инвалидности в организации составляет не менее 30 процентов от общей численности работающих и доля фонда заработной платы, выплаченная пенсионерам по инвалидности в соответствующем отчетном периоде, в общей сумме фонда заработной платы организации составляет не менее 20 процентов либо численность пенсионеров по инвалидности и старости в организации составляет не менее 50 процентов от общей численности работающих и доля фонда заработной платы, выплаченная пенсионерам по инвалидности и пенсионерам по старости в соответствующем отчетном периоде, в общей сумме фонда заработной платы организации составляет не менее 35 процентов; 
        б) среднесписочная численность работающих в организации составляет не менее 50 человек;

     в) высвобождаемые средства направляются на социальные нужды пенсионеров по инвалидности, обеспечение занятости пенсионеров по инвалидности, сохранение и увеличение числа рабочих мест для них.

     Таким образом, основания для применения льготы по налогу на имущество в  Московской области совершенно иные, чем предусмотрено в федеральном законе.

     Получается  коллизия. Федеральный закон устанавливает  одни основания для применения льготы (при этом, предоставляя субъектам  только лишь расширять ее содержание), а закон субъекта предусматривает совершенно иные основания. Как быть?