Налог на имущество предприятия

     Расчёты налога и среднегодовой стоимости  имущества за отчётный период по формам представляются предприятием в налоговые  органы по месту нахождения организации  и её обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчётом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчётности.

     Уплата  налога на имущество предприятия  производится по квартальным расчётам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за квартал, а по годовым расчётам – в десятидневный срок со дня, со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчёта за год.

     В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

     Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие  отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта, зачисляют налог на имущество предприятий в установленном порядке в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемых как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного текущего счёта.

     В таком же порядке уплачивают налог  организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный  или текущий счёт.

     Согласно  статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

     На  учете в налоговом органе по месту  нахождения территориально обособленного  подразделения должна стоять организация, его создавшая, на которую налоговым  законодательством возложена обязанность  перечислять налоги в соответствующие  бюджеты, по месту нахождения обособленного подразделения.

     Таким образом, действующим законодательством  предусмотрено, что налог на имущество  предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации, то есть фактически по месту её государственной  регистрации и месту нахождения обособленных подразделений организаций, а не по месту нахождения имущества.

     Излишне внесённые суммы налога засчитываются  в счёт очередных платежей или  возвращаются предприятию – плательщику  в десятидневный срок со дня получения  налоговым органом его письменного заявления.

     Зачисление  суммы налога на имущество предприятий  производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

     Ответственность плательщиков налога за нарушение Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» наступает в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

     Контроль  за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество  предприятий осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом Российской Федерации «О государственной налоговой службе РСФСР» и иными законодательными актами. 

     Учёт  расчётов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий  ведётся на балансовом счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» на отдельном субсчёте «Расчёты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

     Перечисление  суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчётные счета». 

 

     Учёт  расчётов банков с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведётся  на балансовом счёте 60301 «Расчёты с бюджетом по налогам». Сумма налога, исчисленная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счёта 70209 «Другие расходы» и кредиту балансового счёта 60301 «Расчёты с бюджетом по налогам».

     Уплата  суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается банками в бухгалтерском учёте по дебету балансового счёта 60301 «Расчёты с бюджетом по налогам» и кредиту балансового счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. 

     Пример 5

     Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за 9 месяцев 2001 года и за весь 2001 год с учетом ранее начисленных платежей.

     Данные  о среднегодовой  стоимости имущества  предприятия возьмем  из Примера 1.

     Ставка  налога на имущество  – 2%.

     Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за первый квартал – 28,75 млн. руб.

     Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за первое полугодие 2001 года – 58 млн. руб.

     Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за 9 месяцев 2001 года – 90 млн. руб.

     Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за 2001 год – 124 млн. руб.

     Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 2001 года:

     

     В марте 2001  года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

     Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,575 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

     Сумма налога на имущество  за первое полугодие 2001 года:

     

     Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первое полугодие 2001  года с учетом ранее  начисленных платежей за первый квартал:

     1,16 – 0,575 = 0,585 млн.  руб.

     В июне 2001 года на счетах бухгалтерского учета  делается запись:

     Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,585 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

     Сумма налога на имущество  за 9 месяцев 2001 года:

     

     Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 9 месяцев 2001 года с  учетом ранее начисленных платежей за первое полугодие:

     1,8 – 1,16 = 0,640 млн.  руб.

     В сентябре 2001 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

     Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,640 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

     Сумма налога на имущество  за 2001 год:

     

       Сумма налога на  имущество, подлежащая уплате за 2001  год с учетом ранее начисленных платежей за 9 месяцев 2001 года:

     2,48 – 1,8 = 0,680 млн. руб.

     В декабре 2001 года на счетах бухгалтерского учета  делается запись:

     Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,680 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество. 
 
 

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                
 
 
 
 
 
 
 

                                  
 
 
 

       
 
 
 

2. Льготы по налогу  на имущество предприятий. 

     Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями), а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений) предусмотрен ряд льгот по налогу на имущество предприятий. В общем, все льготы можно разделить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на имущество, и те, которые уменьшают налогооблагаемую базу. 
 

    2.1. Имущество предприятия,  не облагаемое  налогом⁸

     Несмотря  на то, что налог на имущество  является региональным, федеральное  законодательство установило достаточно широкий перечень предприятий, организаций  и учреждений, имущество которых не должно облагаться налогом, и узаконило обязательный перечень льгот по налогу, а также объектов, не подлежащих налогообложению. В частности, в соответствии с федеральным налоговым законодательством данным налогом не должно облагаться имущество:

• бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
• коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращивания, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчётный год;
• специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• используемое исключительно для нужд образования и культуры.

     К нуждам образования и культуры федеральное  законодательство относит имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; спортивных оздоровительных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодёжи; центров клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, деятельность которых отвечает целям образования.