Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов

 

    Письмом ФНС России от 5 августа 2009 года №3-5-04/1174@ определены основания по заявлению  о предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога в соответствии со статьей 64 НК РФ.

    Рассрочка по уплате налога может быть предоставлена  заинтересованному лицу при наличии  хотя бы одного из следующих оснований: 
– причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 
– задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; 
– угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления; 
– если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; 
– если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

    Перечень  документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки, определен главой IX НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного  налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным Приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@.

    Изменения, внесенные в ст. 230 НК РФ, касаются только кредитных организаций. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2010 г. предусмотрено, что сведения о доходах налогового периода, полученных клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, и сумма начисленных и не удержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде представляются ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода.

 

Таблица 2.

Формы отчетности по НДФЛ

 
 
 
 

 

 

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КАРТОЧКИ, СПРАВКИ  И НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ 3-НДФЛ

Характеристика  карточки и справки

    Карточка  является первичным документом налогового учета по НДФЛ. В ней налоговые  агенты учитывают персонально по каждому налогоплательщику - физическому  лицу следующие сведения:

    - доходы налогоплательщика, полученные  им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

    - налоговую базу отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки;

    - суммы налоговых вычетов, уменьшающих  налоговую базу;

    - суммы исчисленного и удержанного  налога по каждому виду налоговой  базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

    - суммы доходов, полученных налогоплательщиком  от реализации имущества, принадлежащего  ему на праве собственности,  независимо от вида имущества  и суммы полученного дохода;

    - результаты перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

    Карточка  состоит из девяти разделов. В прежней  форме карточки было восемь разделов и справочная информация о результатах пересчета налоговых обязательств за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном периоде. Теперь справочной информации придан статус раздела.

    В часть разделов Карточки внесены  изменения, затрагивающие структуру  и состав представляемой в ней  информации. А по некоторым разделам изменились требования к порядку заполнения сведений.

    Справка используется налоговыми агентами в  следующих случаях:

    - при подаче в налоговые инспекции  сведений о доходах физических лиц за 2009 год;

    - при выдаче физическим лицам  по их заявлению справок о доходах, полученных в 2009 году, и суммах удержанного с этих доходов налога;

    - при сообщении в налоговую  инспекцию сведений о невозможности  удержания налога и сумме задолженности  налогоплательщика. 

    Раздел 4

    Этот  раздел Карточки заполняется организациями, выплачивающими физическим лицам дивиденды. Структура этого раздела в прежней форме не соответствовала положениям НК РФ.

    Сумма налога определяется в порядке, предусмотренном  статьями 275 и 214 НК РФ. И основное отличие  этого порядка от того, который применялся в 2008 году – отсутствие возможности зачета в счет уплаты налога на доходы физических лиц сумм налога на прибыль, уплаченного организацией, распределяющей дивиденды. По этой причине из раздела 4 Карточки исключены показатели о ставках налога на прибыль и суммах налога, принимаемых к зачету.

    Сумма налога, исчисленного по ставке 6%, должна была удерживаться при каждой выплате  дохода от долевого участия. Налог нужно  было перечислить не позднее дня  фактического получения в банке  наличных денежных средств на выплату дохода. Если доход перечислялся со счета налогового агента в банке на счет налогоплательщика, то налог должен был быть уплачен не позже того дня, в котором деньги были перечислены.

    Пример 1 АО «Эдельвейс» выплатило акционеру Васильеву А. К., не являющемуся работником общества, дивиденды в июле и декабре 2009 года по 10 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с каждой выплаты дохода в виде дивидендов, составила 600 руб. (10 000 руб. х 6%). Налог был удержан полностью и перечислен в бюджет.

 

    

Табл.3

Пример  заполнения фрагмента  раздела 4 Карточки

    Раздел 5

    Этот  раздел Карточки налоговые агенты заполняют, если в 2002 году они выплачивали физическим лицам следующие доходы:

    - любые выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);

    - страховые выплаты по договорам  добровольного страхования в  части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;

    - процентные доходы по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной в соответствии  с нормами пункта 2 статьи 224 НК  РФ;

    - суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

    Раздел 5 Карточки ведется отдельно по каждому  из вышеназванных видов доходов. Поэтому в Карточке должно быть заполнено  столько частей этого раздела, сколько  видов доходов выплачено.

    Пример 2 ООО «Алена» 1 июля 2009 года выдало заем своему работнику в сумме 100 000 руб. под 10% годовых сроком на три года. В соответствии с договором возврат суммы займа, а также уплата процентов по нему производится единовременно по истечении трехлетнего срока. Ставка рефинансирования, установленная Банком России на 1 июля 2009 года – момент заключения договора – составляла 10 %. Работник выдал организации нотариально удостоверенную доверенность на право участвовать в налоговых правоотношениях в качестве своего уполномоченного представителя.

    Хотя  уплата процентов в 2009 году не производилась, по состоянию на 31 декабря организация должна была определить материальную выгоду, которая составит 3906,8 руб. (100 000 руб. х (184 дн. : 365 дн.) х (3/4 х 10% - 10%)). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна 1367 руб. (3906,8 руб. х 35%).

    В разделе 5 Карточки организация должна отразить по строке 1 код вида дохода – 2610 и сумму дохода – 3906,8 руб. Эту  же сумму нужно указать в строке 3 «Налоговая база». Сумму исчисленного налога, равную 1367 руб. надо записать в строку 4. Если организация удержала налог, то эту же сумму нужно указать по строке 5. Если же за работником остался долг, то сумма долга указывается по строке 6. 

Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ 

    Декларация  по форме 3-НДФЛ состоит из 17 листов. Первые 7 из них — это сама декларация, а остальные 10 — приложения от А  до К. На титульном листе налогоплательщики  — резиденты РФ указывают персональные данные. Иностранные граждане помимо этого указывают гражданство, количество дней пребывания на территории России, адрес места жительства за пределами России.

    На  данном листе в специальных полях  указывается категория, к которой  относится налогоплательщик, заполняющий  декларацию:

    физическое  лицо, получавшее доходы от налоговых  агентов (отметку в данном поле делают налогоплательщики, получившие доходы только от налоговых агентов);

    предприниматель (поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вне зависимости от наличия других доходов);

    частный нотариус (поле заполняет нотариус, осуществляющий частную практику, вне  зависимости от других доходов);

    адвокат (поле заполняет адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вне зависимости от других доходов);

    прочее  физическое лицо (поле заполняют налогоплательщики, перечисленные в статье 228 НК РФ).

    Кроме того, добавлено поле «вид документа», где надо указать, какая декларация подается: первичная или корректирующая.

    В разделе 1 налогоплательщик отражает:

    суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в  бюджет по каждому коду бюджетной  классификации (КБК) и коду по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95);

    суммы налога, подлежащие возврату из бюджета  по каждому КБК и коду по ОКАТО.

    Код по ОКАТО налогоплательщик приводит в зависимости от того, в какой бюджет произошла переплата НДФЛ за 2009 год. Ведь согласно статье 78 НК РФ возврат НДФЛ производится только из того бюджета, в который произошла переплата налога.

    В разделах 3—6 производится расчет налоговой  базы и суммы налога по доходам, облагаемым по разным ставкам. Нерезиденты РФ для  расчета налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, заполняют раздел 5 декларации.