Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов

Содержание 
 

Введение……………………………………………………………………………………...3 

ГЛАВА 1. Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная  база по налогу на доходы  физических лиц……………………………..5

1.2 Плательщики  налога на доходы физических лиц, порядок исчисления налога…………5

1.3 Организация  и методика проверки правильности  исчисления и уплаты в 

бюджет налога на доходы физических лиц…………………………………………………….8 
 

ГЛАВА 2. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц

2.1 Система налогового учёта по налогу на доходы физических лиц для

индивидуальных  предпринимателей………………………………………………………….13

2.2 Налоговый  учёт по налогу на доходы  физических лиц налоговыми агентами………..15

2.3 Практические аспекты ведения учета и отчетности по обновленному налогу

на доходы физических лиц…………………………………………………………………….17 

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КАРТОЧКИ, СПРАВКИ И НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ 3-НДФЛ……………………………………………………………………..23 

Заключение………………………………………………………………………………..29

Список  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ литературы………………………………………..31

 

Введение 
 

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые  он был введен в Англии в 1798 г. в  виде утроенного налога на роскошь  и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог  был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии - с 1891 г., во Франции - с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

    Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

    Цель  данной работы – порядок ведения учета и отчетности по НДФЛ, проанализировать особенности ведения учета по НДФЛ с учетом изменений вступивших в силу с 2010 года.

    Исходя  из цели работы, необходимо решить следующие  задачи:

    - изучить законодательную базу по НДФЛ;

    - исследовать организацию и методику проверки правильности исчисления и уплаты налога;

    - рассмотреть порядок ведения учетной политики;

    - проанализировать порядок заполнения налоговой декларации.

    Теоретической и методологической основой исследования являются нормативные документы  по заданной тематике.

    Структура работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы.

 

    

ГЛАВА 1. Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов

1.1 Законодательная  база по налогу  на доходы физических  лиц 

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Налоговым кодексом ст. 13 и относится к федеральным налогам кроме того выделена отдельная глава 23 НК РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет становится налоговой тайной (ст.84.9 и 102 НК РФ). По налогу срок исковой давности составляет 3 года, о чем говориться в ст. 196 ГК РФ. В приказе Минфин от 31 декабря 2008 г. N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения» утверждена дана форма и согласно данному утверждению все налогоплательщики обязаны оформлять (заполнять) данную декларацию согласно указаниям приказа.

    Приказ  Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706 "Об утверждении  формы сведений о доходах физических лиц" указывается как и в  каком порядке заполнять форму 2-НДФЛ.

    1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583. Согласно ст. 17 Налогового кодекса по данному налогу предусмотрены все элементы налогообложения.

    При исчислении данного налога необходимо руководствоваться ФЗ, приказами  ФНС и МИНФИНА РФ.  

1.2 Плательщики налога  на доходы физических  лиц, порядок исчисления  налога 

    Налогоплательщиками - являются физические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке.

    В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими  лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ): 

    - граждан РФ;

    - иностранных граждан;

    - лиц без гражданства.

    При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495).

    Не  стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

    Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

    1) физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ;

    2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

    Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК. Общая  исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля). Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупный трудовой доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренном налоговым законодательством (ст. 218 - 221 НК) вычеты, которые подразделяются на четыре группы.

    Все вычеты уменьшают сумму дохода, облагаемую исключительно по ставке 13% .

    Если  сумма налоговых вычетов о  налоговом периоде окажется больше суммы дохода, облагаемых 13%-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю.

    На  следующий налоговый период разница  между суммой налоговых вычетов  и суммой доходов в этом налоговом  периоде не переносится, за исключением  имущественного вычета по суммам, израсходованных на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры. 

    Налоговые вычеты играют для налогоплательщика  значимую роль в законной минимизации  облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых  вычетов.

    С 1 января 2001 г. в РФ действует фактически единая ставка налога для большинства  видов доходов, составляющая 13%. Но для  отдельных видов доходов действуют  другие ставки налога. Налоговая ставка, равна 35%, устанавливается для следующих видов дохода:

    · стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения 4000 т. руб.;

    · процентных доходов по вкладам в  банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей (в течение периода начисления процентов) ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

    · сумма экономии на процентах при  получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств; материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях (9% годовых по займам в валюте) и суммой процентов по договору займа (кредита).

    Налоговая ставка, равна 30%, устанавливается для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. По таким доходам налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

    Налоговая ставка, равна 9%, применяется к доходам:

    · от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

    · в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 г.;

    · учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.

    Налог рассчитывается при каждой выплате  таких доходов с учетом положений  ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода физическим лицом. При этом суммы исчисленного налога и выплаченного дохода нужно отразить соответственно в разд. 3 - 5 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ.  

1.3 Организация и  методика проверки  правильности исчисления  и уплаты в бюджет  налога на доходы физических лиц 

    Предприятие как основное звено рыночных отношений, является предметом пристального внимания со стороны других объектов хозяйствования, а также государственных налоговых  органов, т.к. существует большая потребность  в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии предприятия. С целью предотвращения фальсификации документов и мошенничества со стороны налогоплательщиков, налоговые органы проводят различного вида проверки, в том числе по правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом предоставляется право проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; право получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну. Проверки проводятся на предприятиях, в учреждениях и организациях юридических лиц всех правовых форм собственности, независимо от вида осуществляемой деятельности, которые обязаны в соответствии со ст. 23 НК РФ (часть 1) производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в бюджет. При проведении выездных налоговых проверок проверяющие руководствуются законодательными и нормативными актами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения доходов физических лиц.

    Процесс проверки налога на доходы физических лиц состоит из следующих этапов:

    До  выхода работников налоговых органов на предприятие - подготовительный этап, при котором составляется программа проведения выездной налоговой проверки.

    Проведение  выездной налоговой проверки на предприятии, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского учета, относящиеся к данному налогу.